В Дирекция ОДОП –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-19-59/ 19.08.2014г., препратено по компетентност от ТД на НАП – Офис –
. Изложена е следната фактическа обстановка:
Във връзка с изпълнение на договор за отпускане на финансова помощ по мярка 313 „Насърчаване на туристическите дейности“ от Програмата за развитие на селските райони за периода 2007-2013г., подкрепена от Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и Сдружение с обществено полезна дейност „………….“ е поставен следният въпрос:
Има ли право сдружението да приспадне начисления от възложител/доставчик/ ДДС, тъй като според посочения по-горе договор той е невъзстановим? Всички посочени в проекта суми са без начислен ДДС.
Сдружението е с обществено полезна дейност и ще извършва стопанска дейност, свързана с предоставяне на туристически услуги /отдаване под наем на екомаршрута на туристически дружества, предоставяне на ползването му от туроператори и др./.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
В конкретния случай ще се изгражда туристическа пътека и необходимите съоръжения и атракции за посетители по маршрут Д…… – К……. и разработване на туристическа маркетингова стратегия на местно ниво и информационни материали, като финансирането е чрез предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по мярка „Насърчаване на туристическите дейности“ по Програмата за развитие на селските райони чрез Държавен фонд „Земеделие“.
Законът за данък върху добавената стойност е хармонизиран с европейското законодателство в областта на косвеното облагане и не ползва понятия като възстановим данък, съответно недопустим разход и невъзстановим данък, съответно допустим разход, нито пък е обвързан с програми по различни регламенти на Европейският съюз
Същевременно Регламентите, съдържащи разпоредби относно Структурните фондове и Кохезионния фонд, използват понятието „възстановим данък добавена стойност“.
Облагаемата доставка е доставка, извършена на територията на страната срещу съответно възнаграждение.
Доколкото регистрираните по закона лица, извършват облагаеми доставки със закупените стоки или услуги, то за платеният за тези стоки или услуги данък ще е налице основание да бъде приспаднат от дължимия от лицето данък за данъчния период. При този механизъм на приспадане бенефициентът на безвъзмездна финансова помощ определя начисленият му данък, по получени стоки и услуги или извършени плащания в изпълнение на проект, финансиран по оперативна програма като възстановим от бюджета, т.е. той се определя като недопустим разход за финансиране по оперативни програми.
Когато регистрираните по закона лица, използват закупените от тях стоки или услуги за извършване на освободени доставки или за дейност, която не е “независима икономическа дейност“ за платеният данък не възниква основание да бъде приспаднат. Невъзможността да се приспадне платеният данък за закупените стоки или услуги, може да се определи като невъзстановим данък т.е. допустим разход за финансиране по оперативни програми.
В указание № 91-00-502 от 27.08.2007 г. на МФ са регламентирани условията, които трябва да са налице, за да може да бъде определен данък добавена стойност като „недопустим“ или съответно като „допустим“ разход за финансиране по Оперативните програми. Аналогично е и указание № НФ-5 от 28.07.2014г.
Следва да се преценикакви ще са последващите доставки, за да може бенефициентите по програмата да определят данък върху добавената стойност съответно като възстановим или невъзстановим данък.
Доколкото в конкретния случай се изграждат съоръжения по туристическа пътека и същите ще се ползват безвъзмездно от туристите, не може да се твърди, че ще се извършват последващи облагаеми доставки.
Съгласно чл.44, ал.1, т.2 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели.
В случаите, когато не се извършват последващи облагаеми доставки в рамките на независима икономическа дейност, получените доставки са без право на данъчен кредит, следователно това е невъзстановим ДДС и е допустим разход за съфинансиране – от средствата по съответната програма или от съфинансиране.
Следва да се отбележи, че плащането или неплащането на ДДС няма отношение към правото на данъчен кредит т. е. към въпроса дали данък добавена стойност е „недопустим“ или съответно „допустим“ разход за финансиране по Оперативните програми.
Съгласно Наредба № 32 от 12.09.2008 г. за условията и реда за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по мярка “Насърчаване на туристическите дейности“ от Програмата за развитие на селските райони за периода 2007 – 2013 г., издадена от министъра на земеделието и храните, обн., ДВ, бр. 83 от 23.09.2008 г., чл.20, ал.16, т.8, като недопустим за финансово подпомагане е определен данък добавена стойност, с изключение на невъзстановим ДДС, когато е поет действително и окончателно от кандидати, различни от лицата, освободени от данък съгласно чл. 3, ал. 5 от Закона за данък върху добавената стойност.
Правото на приспадане на данъчен кредит възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69 от ЗДДС, при ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от закона.
Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспаднеданъка за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
По смисъла на чл.70, ал.1, т.1 и т.2 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
– стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта,
-стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Предвид гореизложеното, считаме, че съгласно чл.70, ал.1, т.1 и т.2 от ЗДДС за Вас няма да е налице право на приспадане на данъчен кредитза стоките и услугите във връзка с изграждането на туристическата пътека.
‘