В Дирекция ОДОП –
постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 08-00-3/ 23.07.2014г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Общински институт „…………..“ е второстепенен разпоредител с бюджет на Община …………….. и юридическо лице, вписано като културна организация в регистъра на Министерство на културата съгласно изискванията на чл. 14, ал.4 от Закона за закрила и развитие на културата.
Античен стадион на ……………… е предоставен за управление на Общински институт „………………“с Решение № 14, взето с Протокол № 1 от 24.01.2013 г. на Общински съвет-
изменено и допълнено с Решение № 42, взето с Протокол № 3 от 20.02.2014 г. на Общински съвет -…………
Във връзка с популяризиране на богатото историческо и културно наследство на град ……………… е изграждането на допълнителни туристически атракции, сред които и 3D зала за прожекции на обект „…………….“. След проведена процедура по Закон за обществените поръчки от Община …………. за прожекции в киносалона е създаден 3D филм, представляващ възстановка на …………. на ……………. и събитията, случващи се на него.
Целта на филма е представяне на античната забележителност в ………….., като по този начин ще се създаде лесна познаваемост на античния стадион, както и ще даде пълна информация, която няма как по друг начин да се получи без услугите на професионален екскурзовод.
Обект „………..“ е културен обект и до него посетителите имат безплатен достъп. Със закупуване на билет, туристите ще посещават културен исторически обект Къща „…………..“-експозиция на ……………. и прожекцията на филма.
Поставен е въпрос относно вида на доставката – продажба на билети за посещение на Къща „…………….“-експозиция на ……………… и прожекция на 3D филма за …………………………… в 3D зала за прожекции на обект „………………“.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Съгласно чл.14, ал.4 от Закона за закрила и развитие на културата, Министерството на културата създава и поддържа информационен регистър на културните организации и институти, които подават заявление за вписване в регистъра преди започване на дейността си.
Съгласно чл. 4 от Закона за закрила и развитие на културата /ЗЗРК/ културни институти са държавни или общински културни организации, които се създават със специален закон или с акт на орган на изпълнителната или местната власт.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същия закон предвижда друго.
Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки, са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС.
На основание чл. 42, т. 1, б. „б” от ЗДДС освободена доставка е продажбата на билети от културни организации и институти по Закона за закрила и развитие на културата за музеи, художествени галерии, библиотеки и театри. Освободена доставка, според чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е и доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл.42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност. Доставките са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията – чл. 44, ал. 2 от ЗДДС.
В конкретния случай, предмет на доставката е билет за посещение на културен исторически обект и филм, като доставката се осъществява от институт по ЗЗРК.
Доколкото в случая плащането за посещението на обекта и филма е определено общо следва да се съобрази дали е приложима разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС, съгласно която, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
Предвид това, във връзка с прилагането на чл. 128 от ЗДДС е необходимо да се установи на първо място дали отделните доставки се доставят общо при условията на съпътстваща доставка или са налице отделни доставки със самостоятелно значение или е налице една доставка със самостоятелно значение.
Съпътстващата доставка, в съответствие с практиката на Съда на ЕС, споделя данъчното третиране на основната (вж. Решение по дело Card Protection Plan C-349/96, т.30). Съдът допълва, че въпреки това “операция, която от икономическа гледна точка се състои от една-единствена доставка, не трябва да бъде изкуствено разделяна на части, за да не се наруши функционалността на системата на ДДС (вж. също Решение по дело C-242/08 Swiss Re Germany Holding, т.51)”. Освен това при определени обстоятелства няколко формално самостоятелни доставки, които могат да бъдат извършени поотделно и по този начин могат да бъдат обложени или освободени поотделно, трябва да се считат за една-единствена сделка, когато не са независими. По-конкретно, една доставка трябва да се разглежда като съпътстваща основната доставка, когато за клиентите не представлява цел сама по себе си, а начин да се възползват при най-добри условия от основната услуга на доставчика (вж. Решение по дело Part Service C-425/06, т.51, Решение по дело CPP, C-349/96, т.30, Решение по дело RLRE Tellmer Property, C-572/07, т.18 и Решение по дело Everything Everywhere, C-276/09, т.24 и 25). Също така Съдът посочва, че за да се определи дали данъчнозадълженото лице извършва за потребителя, разглеждан като среден потребител, няколко самостоятелни основни доставки или една-единствена доставка, е необходимо да се търсят характерните елементи на въпросната операция и да се вземат предвид всички обстоятелства, при които тя се извършва (вж. и Решение по дело CPP, т. 28 и 29, Решение по дело Aktiebolaget NN, т.21 и 22 и Решение по дело Ludwig, т.17, както и Определение по дело Tierce Ladbroke и Derby, т.19 и 20).
В случая, тъй като цената е определена общо и предвид факта, че за получателяпо доставката – туриста, двете посещения са свързани, считам че посещението на културен исторически обект може да се определи като основна доставка по смисъла на чл. 128 от ЗДДС, а посещението на филма се доставя при условията на съпътстваща. Т.е. налице е една основна доставка, чийто характер определя и приложимия режим по ЗДДС. В тази връзка за доставката ще е приложима разпоредбата на чл. 42, т.1, б.“б“ от ЗДДС – освободена доставка.
В допълнение, в подкрепа на горното е и пояснението, чепрожекцията на филма е в друг културен обект – обект „……………“, а самият филм представя възстановка на ……………. и събитията, случващи се на него.
Както е посочено и по-горе, освободена доставка по смисъла на чл. 44, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е и извършването на услуги от организациите по чл.42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност.
‘