№66-1/19.01.2014г.
ЗДДС чл.163а, ал.2
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № ………………., в което е описана следната фактическа обстановка:
ЕООД е регистрирано по ЗДДС лице. Основна дейност на дружеството е производство на белен слънчоглед, като за целта се изкупува черен и шарен слънчоглед в непреработен вид. Слънчогледът се преработва в инсталация за почистване, калибриране и белене. В резултат на производствения процес се получават следните продукти от черен и шарен слънчоглед:
?Обелен слънчоглед цяла ядка;
?Обелен слънчоглед натрошен
?Обелен слънчоглед ситно натрошен (маслен прах);
?Полуобелен слънчоглед.
Тезипродукти се реализират в страната, ЕС и трети страни, като при износ се класифицират с кодове Код по КН 2012 – 1206 00 91 и Код по КН 2012 – 1206 00 99, включени в Част Втора на Приложение 2 към чл.163а от ЗДДС. Предвид измененията на ЗДДС поставяте следните въпроси:
1. Попадат ли тези продукти в Приложение 2към чл.163а от ЗДДС?
2. Какво точно има предвид разпоредбата на Приложение 2 с Код по КН 2012- 1206 00 91“обелен; необелен шарен слънчоглед?
3. Необходими ли са документи за доказване на вида на произведените продукти при доставки по чл.163а от ЗДДС пред органите по приходите във връзка с последващи проверки по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/, Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
1.По първи и втори въпрос:
По силата на чл.163а, ал.2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги по Приложение №2 към глава деветнадесета „а“ от ЗДДСе изискуем от получателя по доставката, когато той е регистрирано по ЗДДС лице. С ДВ бр. 98/2013г. е направено изменение на Приложение 2, като е въведена част втора, касаеща доставки на територията на страната със зърно и технически стоки. Част втора е в табличен вид и и съдържа „Код по КН 2012“и„Описание на стоката“.
Съгласно §1, т.71 от ДР на ЗДДС, „Код по КН“ са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение 1 към Регламент (ЕИО) №2658/87 на Съвета от 23 юли 1987г. относнотарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
С Код по КН1206 00 в Приложение 2 са включени „семена от слънчоглед, дори натрошени“. Семената от слънчоглед са разделени на следните групи:
Първа група:
Код 1206 00 10 – за посев
Втора група:
-Други, която от своя страна е разделена на две подгрупи:
Код 1206 00 91- – обелен; необелен шарен слънчоглед;
Код 1206 00 99- -други.
В Обяснителните бележки към Комбинираната номенклатура, публикувана на основание чл.10, пар.1 от Регламент (ЕИО) №2658/87 е упоменато, че
в подпозиция 1206 00 91 обикновено се включват семената от слънчоглед, предназначени за сладкарството, за хранене на птици или за директна консумация. Общо взето, тяхната дължина съответства на половината от дължината на люспата и нормално имат маслено съдържание около 30-35% тегловно.
В подпозиция 1206 00 99 принадлежат, например,слънчогледовите семена, предназначени за производство на масло за консумация от човек. Те обикновено се доставят с люспите, които са с еднакво черен цвят. Най – общо дължината на семката и на люспата са почти равни и имат нормално маслено съдържание около 40-45 % тегловно.
Считаме, че „обелен“ слънчоглед включва всякакъв обелен слънчоглед, а не само шарен.
Доставката на семена от обелен слънчоглед , дори натрошени попада вПриложение 2 част 2 сКод по КН 1206 00 91.
За доставката на:
• Обелен слънчоглед цяла ядка;
• Обелен слънчоглед натрошен;
• Полуобелен слънчоглед натрошен;
следва да се приложи чл.163а, ал.2 от ЗДДС, когато получателят е регистрирано по ЗДДС лице.
Допълнителен аргумент за прилагане на чл.163а от ЗДДС е и факта, че съгласно изложеното в запитването приизнос стоките секласифицират с кодове Код по КН 2012 – 1206 00 91 и Код по КН 2012 – 1206 00 99, включени в Част Втора на Приложение 2 към чл.163а от ЗДДС .
За да получите отговор за данъчния режим на доставките на маслен прах следва да уточните чрез натрошаване или чрез смилане се получава този продукт идоколко се съдържат семена в продукта, предвид факта, че чл.163а от ЗДДС се прилага за доставка на семена, дори натрошени.
Следва да уточните с кой код се класифицират тези стоки по митническа декларация при доставки по чл.28 от ЗДДС.
3.По трети въпрос:
На основание чл.163 в от ЗДДСдоставчикът – данъчно задължено по ЗДДС лице, следва да документира доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 към глава 19 “а“ от ЗДДС, с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на данък да посочи чл.163а, ал.2 от ЗДДС.
С ППЗДДС (изм. в ДВ бр. 110/2013г.) от 01.01.2014г. са въведени правила за отчитане на доставките по чл.163а от ЗДДС, като в Дневник за покупки (Приложение № 11) и Дневник за продажби (Приложение № 12) е добавена нова колона 8а „Доставка по чл.163а от ЗДДС“.В тази колона доставкитепо Приложение № 2, част 2 на семена и технически културисе въвеждат с код 02. Издадените фактури се отразяват в дневника за продажби, като се попълват колони от 1 до 9 и колона 11 „данъчна основа на облагаемите доставки със ставка 20.Не се попълват колона 10 „всичко начислен ДДС и колона 12 „начислен ДДС за доставки по к.11“.
В ЗДДС и ППЗДДС не са предвидени други доказателства за удостоверяване предмета надоставката по чл.163а от ЗДДС.
‘