5 548/07.08.2008г.
ЗДДС, чл.21, ал.2 т.2;чл.21,ал.3
Във връзка с постъпило писмено запитване вх. № по описа на Дирекция”ОУИ” – София Ви уведомяваме:
Описана фактическа обстановка:
1.Въпрос: Българска транспортна фирма, регистрирана по ЗДДС, извършва транспортна услуга по договор с турска фирма, за превоз на доставката между два пункта на територията на Италия. Турската фирма няма регистрация по ДДС в държава членка на ЕС. Как се третира данъчно по ДДС доставката на транспортна услуга, предоставяна от българската фирма? Следва ли във фактурата, която тя издава на турската фирма, да се начисли данък и с каква данъчна ставка? Следва ли при натрупан оборот да се регистрира по ДДС в Италия?
2.Въпрос: Българска фирма извършва консултански услуги на фирма в Германия, относно това как да бъдат конструирани машини, които впоследствие са обект на ВОП от българска фирма. За консултациите обаче са договорени отделни суми, които се заплащат от фирмата в Германия и българската фирма следва да издаде документ. В този документ следва ли да се начисли ДДС или следва доставката да е с нулева ставкаи да се включи във VIES декларацията ?
Относно въпрос № 1
От запитването следва, че транспортната услуга се извършва по договор с турска фирма, която осъществява икономическа дейност, извън територията на ЕС.
Съгласно чл.2 от ЗДДС на облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Съществен елемент от механизма на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки .
Съгласно чл.21, ал.2, т.2 ЗДДС мястото на изпълнениеописаната от Вас транспортна услуга е мястото, където се извършва транспортната услуга от гледна точка на реализирания пробег – Италия. Следва, че описаната транспортната услуга е с място на изпълнение извън територията на страната. В разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС е уточнено, че не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната се документират с фактура по чл.114 от ЗДДС, в която не се посочва данък, но като задължителен реквизит в фактурата се вписва основанието за неначисляване на ДДС- в случая чл.21, ал.2,т.2 от ЗДДС.
Предвид това, че извършвате доставки с място на изпълнение на територията на Италия е необходимо да се запознаете с действащото там законодателство.
Относно въпрос № 2
В този случай мястото на изпълнение на доставките, осъществявани от Вас, е мястото, където се намираседалището или постоянния обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност /чл.21, ал.3 от ЗДДС/.Тези доставки са с място на изпълнение извън територията на страната.В разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС е уточнено, че не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл.79 от ППЗДДС –„За доставка, по която данъкът е изискуем от получателя по доставката, във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се посочва съответната разпоредба от закона или правилника, съгласно, която данъкът се начислява от получателя” – в случая ечл.21, ал. 3,т.2, б.”в”от ЗДДС.
Задължение за подаване на VIES декларация има всяко регистрирано по ЗДДС лице, което извършва доставки на услуги по чл.21, ал.3 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по която получател са регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава / чл. 117от ППЗДДС/.
‘