ОТНОСНО: Третиране на доставки по ЗДДС;
Съгласно визираната фактическа обстановка в горепосоченото запитване, представляваното от Вас дружество е с място на стопанска дейност в страната и е регистрирано по ЗДДС. В тази връзка сте изложили следните казуси, като желаете да Ви бъде разяснено тяхното третиране по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност, а именно:
1.Италианска фирма, регистрирана по ДДС в Италия, продава на
представляваното от Вас българско дружество дървен материал. Същият ще се
монтира на обект на друга италианска фирма, която няма регистрация по ДДС в
Италия, като стоката няма да напуска територията на Италия;
2.Представляваното от Вас дружество купува стоки от италианска фирма,
регистрирана по ДДС, и продава същите на друга италианска фирма, която също е
регистрирана по ДДС. Мястото на сделката е в Италия, и същите стоки няма да
напускат територията на тази държава членка.
Във връзка с така поставените от Вас въпроси в запитването, изразяваме следното принципно становище.
По Въпрос 1:
Съгласно изложената фактическа обстановка, представляваното от Вас българско дружество – регистрирано по ЗДДС лице, закупува стоки от италианска фирма, която е регистрирана по ДДС в Италия, като изрично сте посочили, че стоката – дървен материал няма да напуска територията на тази държава. Поради което,считаме, че няма да е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.13, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност за представляваното от Вас дружество. Тъй като стоката – предмет на доставката, няма да напуска територията на Италия, на основание чл.17, ал.1 от Закона, мястото на изпълнение на същата ще е мястото, където стоката се намира при прехвърлянето на собствеността или при нейното фактическо предоставяне в случаите на чл.6, ал.2 от същия закон. В случая на конкретната фактическа обстановка, считаме, че това ще е територията на Италия. За дружеството, което представлявате, в този случай, не възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност при придобиването на тази стока.
При последващата доставка на стоката от страна на българската фирам, посочвате, че същата ще бъде „монтирана” на обект на друго данъчно задължено лице на територията на Италия, което няма регистрация по ДДС. Съгласно разпоредбата на чл.7, ал.5, т.2 от ЗДДС, доставката на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика не е вътреобщностна доставка по смисъла на същия закон. В този случай, следва да се определи мястото на изпълнение на доставката по монтаж на стоките, като степосочили, че това е обект на територията на Италия. Поради което, и на основание чл.17, ал.4 от материалния закон, мястото на изпълнение на тази доставка по монтаж на стоки ще се определи като място на територията на Италия, а именно, където е обектът на фирмата – данъчно задълженото, нерегистрирано по ДДС лице в Италия. Съгласно чл.25, ал.2 от ЗДДС, данъчното събитие за тази доставка възниква на датата на прехвърляне на собствеността върху стоката. Тъй като данъкът е изискуем от регистрираното по материалния закон лице – доставчик по облагаема доставка съгласно разпоредбата на чл.82, ал.1 от Закона, за представляваното от вас дружество възниква задължение на основание чл.113, ал.1 от същия, за издаване на данъчен документ в пет дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие за доставката. Като основание за неначисляване на данък по фактурата следва да се посочи основанието на чл.17, ал.4 от същия нормативен акт.
Обръщаме Ви внимание, че съгласно изискванията на законодателството по ДДС в Италия, е възможно за представляваното от Вас данъчно задължено лице да възникне задължение за регистрация по Закона за данък върху добавената стойност, приложим в Италия.
По Въпрос 2:
Във втората хипотеза на запитването, представляваното от Вас българско дружество, регистрирано по ЗДДС лице, закупува стоки от италианска фирма, която е регистрирана по ДДС в Италия, като изрично сте посочили, че съответната стока няма да напуска територията на държавата членка, от където е закупена. В тази връзка, считаме, че в този случай няма да е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.13, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност за представляваното от Вас дружество. Тъй като стоката – предмет на доставката, няма да напуска територията на Италия, на основание чл.17, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, мястото на изпълнение на същата ще е мястото, където стоката се намира при прехвърлянето на собствеността или при нейното фактическо предоставяне в случаите на чл.6, ал.2 от същия закон. В случая на конкретната фактическа обстановка, считаме, че това ще е територията на Италия. За дружеството, което представлявате, в този случай, не възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност при придобиването на тази стока.
Продажбата на същата стока от българското дружество към друго данъчно задължено лице, установено на територията на Италия и регистрирано по ДДС в Италия не попада в хипотезата на чл.7, ал.1 от Закона, независимо, че доставчикът и получателят са регистрирани по ДДС лица на територията на две различни държави членки. Основание за това е факта, който сте посочили в запитването, а именно, че стоката няма да напуска територията на другата държава членка. Приложима при определяне на мястото на изпълнение на тази доставка е нормата на чл.17 от Закона за данък върху добавената стойност. В зависимост от обстоятелството, дали стоката ще се транспортира от доставчика, получателя или от трето лице от обекта на доставчика до обекта или мястото на дейност на получателя по доставката, или стоката няма да се транспортира, ще е приложима съответно нормата на ал.2 или ал.1 на същия член от Закона.
Следователно, при прехвърляне на собствеността върху стоките от българското дружествона италианското данъчно задължено лице – регистрирано по ДДС в Италия, на основание чл.113, ал.1от закона във връзка с чл.82, ал.1 от същия, ще възникне задължение за българското юридическо лице да издаде фактура в пет дневен срок от датата на данъчно събитие за същата, с посочено основание за неначисляване на данъка – съответната норма на чл.17 от материалния закон.
С оглед на обстоятелството, че и в този случай на запитването, мястото на изпълнение на извършваната от вас доставка е територията на другата държава членка, и по – конкретно – Италия, следва да се запознаете с изискванията на данъчното законодателство в областта на данък върху добавената стойност там, поради евентуално наличие на основание за регистрация по ДДС на територията на тази държава.
‘