Относно: третиране на субсидии и финансирания по смисъла наЗДДС.
Във връзка с постъпило в Дирекция „ Обжалване и управление на изпълнението ”- гр……………… Запитване с вх. № ……/21.01.2010г., е изложена следната фактическа обстановка:
Сдружение с нестопанска цел „ М………. ” е участник в пилотен проект, финансиран от Европейската комисия, програма „ Леонардо Да Винчи ”- програма на Европейската Общност по професионално обучение. Така получените от сдружението суми са дарения във вид на парични средства и нямат характер на насрещна престация отполучател по доставка / трето лице /- същите са предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи.
Поставен е следният въпрос: Участват ли получените под формата на финансиране суми при формиране на облагаемия оборот във връзка с регистрацията по ЗДДС, при условие, че същите не са пряко свързани с доставка?
Тъй като не е представено копие на съответен документ, удостоверяващ условията и реда за горното финансиране и съоразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното принципно становище:
Съгласночл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен случаите, в които този закон предвижда друго.
Разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС сочи, че данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
По смисъла на ал. 3 на чл. 26 от ЗДДС, данъчната основа се увеличава с няколко компонента, като един от тях са всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
В § 1, т. 15 на ДР на ЗДДС е указано кои са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка. Това са сумите, отпускането на които е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги.
Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
– покриване на загуби,
– финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на актив.
С огледгореизложеното, необходимо е да се прецени дали предоставеното финансиране е свързано пряко с доставката или не, за да се определи и начина на третирането му по ЗДДС.
В случай, че получените от лицето суми от Европейски фонд са предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, то те не участват в данъчната основа на осъществените доставки, предвид обстоятелството, че не са пряко свързани с доставка.
Следва да се има предвид, че е възможна още една хипотеза – тези суми, предоставени от Европейският фонд, да са пряко обвързани с цената на предоставяни стоки или услуги – например фиксиране на определена цена на провеждани курсове за обучение. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и те ще се включат в данъчната основа и ще участват във формирането на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
‘