Изх. №24-33-499
Дата: .…………… .2008 г.
Относно: третиране на субсидии и финансирания по смисъла на ЗДДС
Във Ваше писмено запитване до Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – гр………….. , препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх.№ 24-33-499 от 30.11.2007 г., е изложена следната фактическа обстановка:
……………………………… , осъществява патентна дейност- обучение на водачи на МПС и кандидатства с проект за финансиране от Европейски фондове чрез Агенцията по заетостта за обучение, квалификация и преквалификация на кадри.
Въпросите са: Получените средства под формата на финансиране подлежат ли на облагане с ДДС и представляват ли облагаем оборот във връзка с регистрацията по ЗДДС? Може ли да се счита, че това финансиране отговаря на определението за субсидии и финансирания по т. 15, буква „б“ от ДР на ЗДДС – „финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи“?
Тъй като не е представено копие на съответен документ, удостоверяващ условията и реда за горното финансиране и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по направеното запитване изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен случаите, в които този закон предвижда друго.
Разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС сочи, че данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
По смисъла на ал. З на чл. 26 от ЗДДС, данъчната основа се увеличава с няколко компонента, като един от тях са всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
В § 1, т. 15 на ДР на ЗДДС е указано кои са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка. Това са сумите, отпускането на които е пряко обвързано с количеството, качеството или цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за: – покриване на загуби,
– финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на актив.
Следва да се има предвид, че считано от 01.01.2008 год. има изменение в текста на т. 15, което следва да се съобрази.
С оглед гореизложеното, необходимо е да се прецени дали предоставеното финансиране е свързано пряко с доставката или не, за да се определи и начина на третирането му по ЗДДС.
В случай, че получените от лицето суми от Европейски фонд са предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, то те не участват в данъчната основа на осъществените доставки, предвид обстоятелството, че не са пряко свързани с доставка.
В допълнение следва да се има предвид, че е възможна още една хипотеза – тези суми, предоставени от Европейските фондове, да са пряко обвързани с количеството, качеството / в сила до 31.12.2007 год./ или цената на предоставяни стоки или услуги – например фиксиране на определена цена на провежданите курсове за обучение на водачи на МПС. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 26, ал. З, т. 2 от ЗДДС и те ще се включат в данъчната основа и ще участват във формирането на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’