ОТНОСНО:Третиране по ЗДДС на продажбата на билети за транспорт от посредник;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, посоченото от Вас юридическо лице е посредник при продажбата на билети за междуградски и международни автобусни линии на трето лице – …….. Твърдите, че съгласно договор (копие от който не сте приложили към настоящото запитване), осъществявате дейност като посредник от тяхно име и за тяхна сметка при продажбата на билети. За тази си дейност получавате комисионна, която се фактурира на съответната транспортна фирма.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
1. При издаване на фактура за получената комисионна от продажбата на
билети за международните линии, следва ли да начислите данък върху добавената стойност – 20 на сто?
2.При междуградските линии, като изчислявате размера на комисионната, следва ли да начислите данък върху същата, в случай, че продадените билети за тези линии са с начислен данък?
По Първи въпрос:
По смисъла на чл.36, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на услуги, предоставена от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, когато са свързани с доставките по Глава трета от същия закон.
Глава трета, в частност – разпоредбите на чл.29, ал.1 от Закона, третират доставките по международен транспорт на пътници като облагаема доставка с нулева ставка на данъка, в случаите в които транспортът се извършва: от място на територията на страната до място извън територията на страната; от място извън страната до място на територията на страната; или между две места на територията на страната, когато е част от превоза на пътници при предходните две хипотези.
Следователно, при предоставянето на посредническата услуга – като комисионер, при продажбата на автобусни билети от името и за сметка на доставчика на услугите по международен превоз на пътници, следва да се счита, съгласно разпоредбата на чл.36, ал.1 от материалния закон, че е налице облагаема доставка със ставка на данъка – нула на сто.
Документите, доказващи доставката по чл.36, ал.1 от Закона са регламентирани с текстовете на чл.38, ал.1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност.
По силата на чл.37 от материалния закон, в случай, че съответното лице – посредник не се снабди с документите, визирани в разпоредбата на чл.38, ал.1 от ППЗДДС до изтичането на календарния месец, следващ календарния месец, през който данъкът е станал изискуем, считаме, че не е приложима ставка на данъка от нула на сто за извършената посредническа услуга по продажбата на билети за международен превоз на пътници по чл.29, ал.1 от Закона. С оглед на обстоятелството, че е извършена услуга с място на изпълнение на територията на страната, определено по реда на чл.21, ал.2 от материалния закон и във връзка с нормата на чл. 54, ал.2 от Правилника за неговото прилагане, за доставчика на посредническата услуга ще възникне задължение за начисляване на данъка върху добавената стойност. Неговият размер ще се определи при ставка, определена по реда на чл.66, ал.1, т.1 от Закона, а именно – двадесет на сто.
По Втори въпрос:
Видно от изложената фактическа обстановка, посоченото в Запитването данъчно задължено лице посредничи от чуждо име и за чужда сметка при продажбата на билети за междуградски транспорт. Посочено е също така, че получател на услугата е друго данъчно задължено лице – фирма. Поради което,
мястото на изпълнение на тази услугаследва да се определи по реда на чл.21, ал.2 от материалния закон, а именно, това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. В случай, че няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Обръщаме внимание, че във връзка с разпоредбата на чл.54, ал.2 от Правилника за прилагане на Закона, при доставката на услуга с място на изпълнение, определено по реда на чл.21, ал.2 от с.з., когато и получателят, и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика – регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Тъй като в тази хипотеза, доставчик на посредническата услуга е посоченото от Вас в запитването юридическо лице, установено на територията на страната и регистрирано по ДДС в същата държава, данъкът за доставката ще е изискуем от него по силата на чл.54, ал.2 от ППЗДДС. В този случай, за извършената от него доставка на услуга, лицето ще издаде фактура по чл.114, ал.1 от материалния закон в която ще посочи размер на данъка със ставка – 20 на сто.
Съгласно чл.26, ал.1 от ЗДДС, данъчната основае стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена. По смисъла на ал.2 на същата правна норма, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по закона. Тъй като не сте приложили копие на договора за посредничество, не става ясно как е определена цената на предоставяната от данъчно задълженото лице услуга по посредничество. Поради което, в зависимост от това обстоятелство, следва да бъдат прилагани общите разпоредби на материалния закон. Съгласно нормата на чл.67, ал.2 от същия нормативен акт, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена.
Посочвате в запитването, че съответното данъчно задължено лице – посредник при продажбата на билети за междуградски линии, действа от чуждо име и за чужда сметка. В тази връзка Ви обръщаме внимание, че начисления и включен данък в цената на билетите за междуградски пътнически превоз не се намира в някаква зависимост с начислявания от Вас като посредник данък по повод на извършваната посредническа услуга към доверителя. При доставката на пътнически превоз по междуградски линии на територията на страната, доставчикът е съответната транспортна фирма, а по другата доставка – посредническата услуга – доставчик е представляваното от Вас данъчно задължено лице. Съответно и дължимият данък върху добавената стойност по тези две доставки е изискуем от две различни данъчно задължени лица.
‘