Относно: третиране в аспект на ЗДДС /в сили от 01.01.2007г./ на доставките извършвани във връзка с дейността по управление на разделното събиране, рециклирането и оползотворяването на масово разпространени отпадъци
Във връзка с поставените въпроси във Ваше писмо с изх.№ 40/26.01.2007г., постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Е-5/26.01.2007г., изразявам следното становище:
I. Данъчно третиданс на доставката^ по управление на дейностите по разделното събиране, рециклирането и оползотворяването на масово разпространени отпадъци по реда на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/:
Дейността на дружеството Ви представлява дейност по управление на дейностите по разделното събиране, рециклирането и оползотворяването на масово разпространени отпадъци. Тази си дейност дружеството осъществява като сключва със задължени по смисъла па чл.1 1, ал.1 от Закона за управление на отпадъците /ЗУО/ лица договори за поемане на задължение по управление на отпадъци от опаковки при типови условия по силата на които “Екобулпак“ АД се задължава чрез разделното събиране на тези отпадъци да постигне съответните цели за рециклиране и оползотворяване посочени в ал.2 на същата разпоредба. Това са доставки по управление на дейностите по разделното събиране, рециклирането и оползотворяването на масово разпространени отпадъци. Тези услуги предоставяни от дружеството Ви не следва да бъдат третирани като доставки по приложение 2 към глава деветнадесета от ЗДДС с място на изпълнение на територията на страната, по които данъкът е изискуем от получателя, предвид фактът, че тези услуги не могат пряко да бъдат обвързани с услуги по управление на дейностите по разделното събиране, рециклиране и оползотворяване точно и определено на масово разпространените отпадъци, образувани след употребата на пуснатите на пазара продукти на Вашите клиенти – производители и вносители.
Налице са доставки на услуги по смисъла на чл.9, ал.1 от ЗДДС извършени от даньчно-задължено лице с място на изпълнение на територията на страната. Същите съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС са облагаеми и за тях на основание чл.82, ал.1 от същия закон данъка върху добавената стойност е изискуем от доставчика по облагаемата доставка – “Екобулпак“ АД. На основание чл.86, ал.1 от ЗДДС данъчно-задълженото лице следва да начисли данъка като издаде
данъчен документ, в който посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката-декларация по чл. 125 от същия закон за този данъчен период и посочи същия данъчен документ в дневника за продажбите за съответния данъчен период.
2. Данъчно събитие на доставката по управление на разделното събиране, рециклирането и
оползотворяванетона масово разпространени отпадъципо реда на Закона за данъка върху
добавената стойност /ЗДДС/;
Съгласно разпоредбата на чл.25, ал.4 от ЗДДС при доставка с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква па датата, на която плащането е станало дължимо. В случая за услугите предоставяни от Вашето дружество по силата на сключени типови договори с производители и вносители пускащи на пазара продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци, определени с наредбите по чл. 24, ал. 2 от ЗУО предвид характера на самите доставки, както и непрекъснатото им изпълнение за отделна доставка следва да се приеме всеки период или етап, за който е уговорено плащане като данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. Производителите и вносителите пускащи на пазара продукти, след употребата на които се образуват масово разпространени отпадъци видно от предоставения типов договор предоставят на “Р.кобулпак“ АД до 15-то число на месеца, следващ предходния на годината справки за вида и количествата на опаковките, внасяни и/или пускани от тях на пазара. За месец декември тази справка следва да бъде предоставена на дружеството до 05 януари. В договора между дружествата е предвидено месечната вноска да се заплаща до 20 число на месеца, следващ отчетния, за който тя се дължи. Предвид изложеното и разпоредбата на чл.25, ал.4 от ЗДДС данъчното събитие на доставките по управление на отпадъците за месец декември на 2006г. възниква па датата, на която плащането е станало дължимо, т.е. за дружеството данъкът върху добавената стойност става изискусм и за него възниква задължение да го начисли на 20 януари по реда на новия ЗДДС.
3. Доставки на стоки и услуги по приложение 2 към глава деветнадесета от ЗЛДС с място
на^знълнение на територията на страната, по които данъкът е изискуем от получателя
3.1. Доставчик – данъчно задължено лице
За придобиването на отпадъци от хартия, пластмаса, метал и стъкло от данъчно-задължен и лица, които събират посочените отпадъци от опаковки следва да имате предвид разпоредбата на чл. 1 бЗа, ал.2 от ЗДДС, съгласно която за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 към глава деветнадесета „а“’ от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице. Това е схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС при доставката на тези стоки и услуги, която изисква данъкът да се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице и то независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно нсзадължено по закона лице (чл.82. ал.5 от ЗДДС).
В случая данъкът за доставката се начислява от получателя /“Екобулпак“ АД/, регистрирано по ЗДДС лице чрез издаване на протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС. Протоколът се издава в 5-дневен срок от датата, па която данъкът за доставката е станал изискуем. Това означава, че протоколът по чл.117, ал.2 от ЗДДС трябва да се издаде в 5-дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане — в 5-дневен срок от плащането. Издаденият протокол, с който получателят сам е начислил данъка се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден. Получателят има право на приспадане на данъчен кредит за данъка, който сам си е начислил при общите правила на .закона. Правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез отразяване на протокола, с който е начислен данъка и в дневника за покупките в месеца, през които правото е възникнало или през някой от следващите три данъчни периода. Следва да се има предвид, че за да се упражни право на приспадане на данъчен кредит, освен с протоколът по чл. 117, ал.2 от ЗДДС получателят трябва да притежава и фактура, издадена от доставчика, която трябва да съдържа реквизитите по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл.163в от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно-задължсно лице (независимо
дали регистрирано или нерегистрирани по закона) във фактурата като основание за неначисляване на данък трябва да бъде вписан следния текст: “ч,’1.163а, ал.2 “.
При продажбата на горепосочените отпадъци на рециклиращи предприятия когато “Екобулпак“ АД се явява доставчик данъкът върху добавената стойност за тази доставка следва да се начисли от получателя – рециклиращото предприятие на основание члЛбЗа, ал.2 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС. “Екобулпак“ АД следва да документира тази доставка като издаде фактура съгласно чл. 163в от ЗДДС, в която като основание за неначисляване на данъка посочи “чл. 163а, ал.2“.
3.2. Доставчик – данъчно-незадължено лице
За придобиването от дружеството Ви на отпадъци от хартия, пластмаса, метал и стъкло чрез системата за разделно събиране в общините чрез контейнери същото следва за тези доставки да начисли данък върху добавената стойност предвид разпоредбата на чл.163а, ал.2 от ЗДДС. независимо от фактът, че в случая доставчик са физическите лица – даиъчно-незадължени лица. В този случай данъкът за доставката се начислява от получателя /“Екобулпак“ АД/, регистрирано по ЗДДС лице чрез издаване на общ протокол за всички доставки, за които данъкът е станал изискуем през съответния данъчен период съгласно разпоредбата на чл. 1636, ал.1, т.2 от ЗДДС. Протоколът се издава на последния ден за съответния данъчен период и задължително съдържа реквизитите посочени в разпоредбата на чл.163б, ал.2 от ЗДДС. Издаденият протокол, с който получателят сам е начислил данъка се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден. Получателят има право па приспадане на данъчен кредит за данъка, който сам си е начисли при общите правила на закона. Правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез отразяване на протокола, с който е начислен данъка и в дневника за покупките в месеца, през който правото е възникнало или през някой от следващите три данъчни периода.
Следва да имате предвид, че дейностите по сметосъбиране попадат в обхвата на услуги, за които е приложима системата на т.нар. “обратно начисляване“4 на ДДС. Доколкото дейностга по сметоизвозване на отпадъците е свързана с дейностга по сметосъбирането им и при условие, че цената за двата вида услуги е определена общо, то за дейността по сметоизвозване с приложима разпоредбата на чл.128 от ЗДДС. В този случай дейността по сметоизвозване се счита за съпътстваща доставка към основната доставка по сметосъбиране, г.е. за общо договорената услуга по сметосъбиране и сметоизвозване е приложима системата на “обратно начисляване“. Обръщаме внимание, че когато за сметоизвозването на ТБО е определено индивидуално заплащане, то за дейността по сметоизвозване системата на т.нар. “обратно начисляване’1 не е приложима, тъй като транспортните услуги на отпадъци не попадат в кръга от услуги, изброени в § 1, т.46, 47 и 48 от ДР на ЗДДС. В този случай извършената услуга – транспортиране на отпадъците от хартия, пластмаса, метал и стъкло събрани чрез системата за разделно събиране в общините, от подизпълнителите на “Екобулпак“ АД, същите ако са регистрирани но ЗДДС следва да документират тази доставка като издадат фактура на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС и начислят данък върху добавената стойност съгласно разпоредбата на чл.86, ал.1 от същия закон. Съгласно разпоредбата на чл.113, ал.4 от ЗДДС фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване па данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. В случая извършената транспортна услуга съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС е облагаема доставка, за която данъкът е изискуем от регистрирано по ЗДДС лице – доставчик по облагаема доставка на основание чл.82, ал.1 от същия закон.
3.3. Доставчик и получател данъчно задължени лица
Съгласно разпоредбата на чл.163а, ал.2 от ЗДДС за предоставянето на събраните отпадъци след извозването им на рециклиращо предприятие данъкът за гази доставка е изискуем от получателя – регистрирано по ЗДДС лице. В случая данъкът върху добавената стойност за тази доставка е изискуем от рециклиращото предприятие, ако същото е регистрирано по ЗДДС. За тази доставка, начинът на начисляване на данъка, документиране й, както и правото на приспадане на данъчен кредит за същата следва да имате предвид изложеното вт.3.1. на настоящето писмо.
Предвид разпоредбата на чл.163в от ЗДДС доставчика – “Екобулпак“ АД следва да документира тази доставка с издаването на фактура, в която трябва като основание за непачисляване на данък трябва да бъде вписан следния текст: “ч.з. 163а, ал.2 “.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА {1№(^
ПРИХОДИТЕ
//