въпроси по прилагането на ЗДДС

ОТНОСНО: въпроси по прилагането на ЗДДС
В Дирекция «ОУИ»-
в е постъпило писмено запитване с вх. № …./ 10.07.2012г. Изложена е следната фактическа обстановка:
Българска фирма има договор за изработване и доставка на машина от Германия. В договора е предвидено извършването на авансови плащания на етапи на изработката на машината, като окончателното плащане от 10 % ще стане при доставката на машината. Преди извършване на авансовото плащане, доставчикът ще издава фактура за авансово плащане.
Съгласно чл.63, ал.5 от ЗДДС, данъкът не става изискуем както е по ал.4 на същия член, когато фактурата е издадена във връзка с направеното плащане преди датата на възникване на данъчното събитие и съгласно този текст не следва да се издава протокол по чл.117 от ЗДДС за самоначисляване на ДДС.
В направено от доставчика на машината потвърждение на поръчката с посочени условия на плащане и доставка е видно, че ще има и монтаж на машината от доставчика. В сключения договор за доставка на машината, видно от направената оферта, е включена и цена за монтажа на същата.
На основание чл.13, ал.4, т.2 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване на стоки, придобиването на такива, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика.
Въз основа на тези текстове, дружеството счита, че при извършено авансово плащане по договора, за което се получава фактура, следва да се издава протокол по чл.117 от ЗДДС за самоначисляване на данък.
Поставени са следните въпроси: Ако разсъжденията на дружеството са правилни, какво е основанието за самоначисляване на ДДС, следва ли да се запише в протокола и в кои клетки на дневниците за покупки и продажби следва да се включи?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и отчитайки обстоятелството, че не са приложени договор и оферта, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
1. Ако е налице доставка на машина, ведно с монтажа и инсталацията на същата,в този случай ще са приложими разпоредбите на ЗДДС, отнасящи се за доставка на стоки с монтаж и инсталация.
По смисъла на чл.17, ал.4 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката.
В тази връзка, следва да имате предвид, че когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика – когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка. Това е разписано в нормата чл.82, ал.2, т.2 от ЗДДС.
По смисъла на чл.13, ал.4, т.2 от ЗДДС, не е вътреобщностно придобиване, придобиването на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика.
За данъчни събития, различни от вътреобщностни придобивания, данъкът става изискуем по общите правила на закона. В този слисъл, данъкът става изискуем не само при възникване на данъчното събитие, но и при извършване на авансово плащане по съответната доставка.
По смисъла на чл.54, ал.3 от ППЗДДС, в случаите на чл.25, ал.7 от закона, когато, преди да е възникнало данъчно събитие, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка и данъкът е изискуем от получателя по доставката, същият става изискуем при извършване на плащането. Получателят по доставката следва да начисли данък върху размера на плащането по реда на чл.53, ал.1, като данъчната ставка се прилага върху съответната данъчна основа.
Начисляването на данъка следва да се извърши чрез издаването на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС.
В дневника за продажби, протоколът се отразява в колона 14 – ДО на получените доставки по чл.82, ал.2 – 5 от ЗДДС, предвид факта, че е налице хипотезата на чл.82, ал.2, т.2 от закона.
Що се касае до правото на приспадане на данъчен кредит, следва да имате предвид чл.68, ал.1, т.4 от ЗДДС, където е указано, че данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон заизискуемия от него данък като платец по глава осма.
В случай, че не са налице отрицателните предпоставки по чл.70 от ЗДДС, то за дружеството ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за самоначисления данък във връзка с авансовите плащания и доставката на стока с монтаж.
2. Ако е налице само доставка на машина, ще е вътреобщностно придобиване и ще са приложими нормите на чл.13, ал.1 и чл.63 от ЗДДС.

Оценете статията

Вашият коментар