Изх.№ 24-33-142/07
Дата: 05.09.2008 год.
ЗКПО, чл. 60, ал. 2;
ЗКПО, чл. 54, ал. 1;
ЗКПО, чл. 54, ал. 2;
ЗКПО, чл. 55;
ЗКПО, чл. 66;
СС 16 „Дълготрайни материални активи”, т.11.1;
СС 4 „Отчитане на амортизациите”.
относно: въпроси свързани с прилагането на счетоводното законодателство
Във връзка с Ваше писмено запитване с вх. № 24-33-142/05.03.2007 г., Националната агенция за приходите Ви уведомява следното:
Съгласно чл. 25, т. 10 от Устройствения правилник направомощие на Дирекция “Данъчна политика“ е да изготвя становища по въпросите на практическото прилагане на счетоводното законодателство. В тази връзка Вашето запитване беше препратено по компетентност, като на поставените в писмото Ви въпроси с наш вх. № 04-19-47/29.01.2008 г., Дирекция „Данъчна политика“ при МФ е изразила следното становище:
„Предвид липсата на данни относно приложимата счетоводна база за изготвяне и представяне на финансови отчети, приемаме допускането, че „…….” ЕООД прилага Национални стандарти за финансови отчети за малки и средни предприятия (НСФОМСП).
В случаите на тотална щета по лизингов актив за лизингополучателя е налице задължение да отпише дълготрайния материален актив от баланса на предприятието си по силата на т. 11.1 от СС 16 „Дълготрайни материални активи“, доколкото от него не се очакват никакви други икономически изгоди. Тъй като за погиналия актив е получено застрахователно обезщетение от лизингодателя, с което са погасени всички задължения/вземания по лизингови вноски, дължими/надвнесени от лизингополучателя, то Договора за финансов лизинг изчерпва само част от своето съдържание-погасяване на дългосрочното задължение. От страна на лизингополучателя документиране на тези транзакции не следва да се осъществява. Едновременно с това обаче по силата на лизинговия договор лизингополучателя, притежава правото да придобие актива в един бъдещ момент, независимо от факта, че задълженията по него вече са погасени.
В конкретния случай считаме, че с чл.2 от Споразумителен протокол от 27.10.2006 г., във връзка с чл.25, ал.1 от Договор за финансов лизинг №8622 от 21.09.2005 г. за лизингополучателя е налице право да придобие собствеността върху актива, независимо от неговото тотално погиване. За целта лизингополучателя и лизингодателя са се договорили в чл.25, ал.2, 3 4 и 5 от Договора за финансов лизинг за действията, които следва да се предприемат от тях по фактическото (нотариално) прехвърляне на собствеността върху автомобила, след като задължението бъде погасено. Независимо от факта, че между датата на погиването на актива и датата на прехвърлянето на собствеността може да има разлика, то това не е основание в патримониума на лизингополучателя да съществува актив, доколкото от същия не се очаква икономическа изгода.
За отразяване на транзакцията по отписването на автомобила към датата на тоталната щета (22.06.2006 г.) лизингополучателя следва да състави счетоводна статия, за която предлагаме примерните записвания: отписва нетното задължение към лизингодателя (по главница и лихви) срещу отписване балансовата стойност на актива, като едновременно с това се признава резултата от транзакцията като приход или разход за дейността. Съгласно 6.2 от СС 4 „Отчитане на амортизациите“, начисляването на амортизацията се преустановява от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е изведен от употреба, независимо от причините за това. Следователно Вашето предприятие е начислило разходи за амортизации за периода от датата на тоталната щета (22.06.2006 г.) до датата на споразумението (27.10.2006 г.) в нарушение на счетоводното законодателство.
Съгласно чл.60, ал.2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) към датата на тоталната щета активът следва да се отпише и от данъчния амортизационен план (ДАПл). Определеният размер на разходите за амортизации по реда на чл.55, ал.2 във връзка с чл.55, ал.1 от ЗКПО и начислени в ДАПл за периода до отписването на амортизируемия актив следва да се третират като данъчно признати разходи. Също така за тях се прилагат общите правила на материалния данъчен закон, а именно с данъчно признатия размер на разходите за амортизации се намалява финансовия резултат за данъчни цели по реда на чл.54, ал.1 от ЗКПО. Същевременно със счетоводните разходи за амортизации за този период се увеличава финансовия резултат за данъчни цели по реда на чл.54, ал.2 от ЗКПО.
Следва да имате предвид, че при определяне на облагаемата печалба, за годината в която актива е отписан, дружеството следва да приложи регламентите на чл.66 от ЗКПО, според които финансовия резултат за данъчни цели се преобразува със счетоводната балансова стойност на актива в посока увеличение и респективно с данъчната балансова стойност на актива в посока намаление.
Върху платените вноски по договора за финансов лизинг до датата на отписване на актива от баланса на предприятието, лизингополучателя не следва да прави корекция, респ. да начислява данък добавена стойност.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТО НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
//
‘