Изх.№ 21-01-3 от
2011 г.
чл.26, ал.5, чл.113 от ЗДДС
В писмото е посочено, че по силата на сключен договор дружеството е доставчик на водни маси за производство на електрическа енергия. Доставката се отчита всеки месец с взаимно подписан протокол, въз основа на който се изготвя фактура. Съгласно договора, извършените разходи за реконструкция на 3 броя водостоци следва да се приспадат до изчерпването им в размер на 30% от месечното възнаграждение за извършената доставка на водни маси за производство на електрическа енергия.
Въпросът, който се поставя в запитването е:
1.Следва ли дружеството-доставчик на водните маси да намали данъчната основа на доставката за всеки месец с предвидените 30% от дължимата сума или дружеството, което е извършило реконструкцията следва да издаде фактура за извършената реконструкция без да се налага да се коригира данъчната основа във фактурата за доставката на водните маси ?
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, изразяваме следното становище:
Съгласно чл.8 от ЗДДС услуга по смисъла на този закон е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обръщение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Доставка на услуга по смисъла на чл.9 от закона е всяко извършване на услуга.
Съгласно чл.26, ал.5 от закона данъчната основа не включва:
1. сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие; ако се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им;
2. стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако получателят е данъчно задължено лице и тези материали или контейнери подлежат на връщане; ако те не бъдат върнати в 12-месечен срок от изпращането им, данъчната основа се увеличава със стойността им в края на този срок;
3. разходите на лизингодателя и лизингополучателя, свързани с ползването на стока при условията и в срока на договор за лизинг, като: разходи за имуществени застраховки, застраховки “Гражданска отговорност“ и други подобни за целия или за част от срока на договора, разходи за имуществени данъци и такси, екотакси и разходи за регистрация;
4. сумите, платени на доставчика за покриване на разходите, направени от името и за сметка на получателя, когато тези суми са посочени изрично в счетоводството на доставчика; доставчикът трябва да разполага с доказателства за действителния размер на сумите и няма право на данъчен кредит по отношение на данъка, който може да е станал дължим при извършването на разходите.
От приложените към запитването документи е видно, че Водоползвателят има право да извърши реконструкция със собствени средства като извършените разходи са за сметка на доставчика. Тази хипотеза не попада в хипотезите, предвидени в чл.26, ал.5 от ЗДДС, а следва да се третира като доставка на услуга по реконструкция от Водоползвателят към Вашето дружество. Предвид това и спазвайки разпоредбите на чл.25 от ЗДДС относно възникване на данъчно събитие и изискуемост на данъка, Водоползвателят следва да издаде фактура по реда на чл.113 от закона за доставката на услуга по реконструкция на водостоците за цялата сума на доставката, а данъчната основа във фактурата за доставака на водните маси не следва да се коригира.
‘