2_ 276/05.02.2010 г.
ЗДДФЛчл. 26, ал.1
Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006г§1, т. 1 от ДР
Отправено еписмено запитванедоДирекция „ОУИ”-…,в което е изложена следната фактическа обстановка:
Едноличният търговец е в процес на разработване на електронен магазин на територията на странатаза продажба наслънчеви и диоптрични очила, рамки, диоптрични стъкла, лещи, разтвори за лещи и консумативи. Доставката на стоката, поръчана от клиентите ще се осъществява чрез куриер, като заплащането ще се извършва с наложен платеж. Към момента ЕТ извършва същата дейноствтърговски обект, за които заплаща окончателен патентен данък..
Въпросът, който се поставя е подлежи ли дейността извършвана по интернет на допълнителна данъчна регистрация, съгласно данъчното законодателство,кактои какъве реда и начина за данъчното и облагане.
обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите селица, като им осигурява необходимата информация, разяснения по правата и задълженията им /чл.3, ал.1, т.1 от Закона за национална агенция по приходите/, предвид което ще бъдат разгледани нормативните актове, чийто прилагане е възложено на НАП.
Относно данъчното третиране на получените доходи от дейността на електронния магазин:
Доходите от стопанска дейност на едноличните търговци подлежат на облагане по реда глава пета,раздел ІІ от ЗДДФЛ. Съгласно чл.26, ал.1 отЗакона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане/ЗКПО/ данъчна печалба, като в него не се включва счетоводния финансов резултат, формиран от дейности:
-които се облагат с алтернативни данъци по ЗКПО
-които се облагат с патентен данък по реда на ЗМДТ
– за производство на непреработена растителна и животинска продукция от едноличните търговци, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители.
Извършените продажби на стоки и услуги чрез електронен магазин по интернет, имат характер на разносна търговия, и не попадат в обхвата на дейността „търговия на дребнодо 100 кв.м. нетна търговска площ”, подлежаща на облагане с патентен данък по Закона за местните данъци и такси/ЗМДТ/, т.к. не се извършва от обект по смисъла на §1, т.24от ДР на ЗМДТ. За целите на облагането с патентен данък „обект”е всяко място, помещениеи/или съоръжение, включително на открито, където се извършва дейност по приложение № 4, в т.ч., средствата за подслон и настаняване, заведенията за хранене и развлечение, магазините, сергиите, масите на пазари, тротоари и улични платна, ателиетата, работилниците и други помещения, независимо от това дали те служат и за други цели, или са част от недвижим имот. Предвид гореизложеното данъчното облаганена доходите от електронна търговия ще е по общия ред наглава пета, раздел ІІ от ЗДДФЛ и същите следва да бъдат посочени в данъчната Ви декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
Относноотчитането на извършените продажби от електронния магазин чрез издаване на фискални касови бележки и фактури:
Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС, всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки в търговски обект чрез издаване на касова бележка от фискално устройство, независимо дали е поискан друг данъчен документ, а получателят с длъжен да получи фискалната касова бележка и да я съхранява до напускане на обекта.
В чл. 118. ал. 2 от ЗДДС е дадена легална дефиниция на фискалната касова бележка (фискалният бон), съгласно която „Фискалната касова бележка е хартиен документ, регистриращ продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издаден от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип, за което е заверено свидетелство за регистрация.
Съгласно изложената фактическа обстановка извършваната от ЕТ дейност е съотносима с дадената в § 1, т.1 от ДР на Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006г дефиниция за “разносна търговия“, състояща се в продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка, при която доставката се извършва от нает от доставчика персонал.
По реда на чл. 25, ал. 2 от Наредба № Н-18 /2006 г. при разносна търговия, фискалната бележка се издава от фирмата при окомплектовката на заявката и се предава на купувача при заплащането на цената на стоките.
Предвид гореизложеното като доставчик на стоките ЕТ е задължен да издаде фискална касова бележка и да я предаде на разносвача, който от своя страна следва да я предаде на купувача при получаване на плащането.
Обръщам внимание, че съгласноразпоредбата на чл. 25. ал.1 от Наредба № Н-18 /2006 г независимо от документирането с първичен счетоводен документ за всяка продажба задължително се издава фискална касова бележка за всяко плащане с изключение на случаите, когато плащането е по банков път.
Приложимата разпоредба относно възникване на данъчното събитие в описания от Вас случай е тази на чл. 25, ал. 3. т. 4 от ЗДДС, съгласно която датата на възникване на данъчното събитие при продажба на стоки чрез поръчка по пощата или по електронен път е датата, на която доставчикът получи плащането. По силата на чл. 113. ал. 4 от ЗДДС фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането. На основание разпоредбата на чл.113, ал.3, т.1 от ЗДДС фактура може да не се издава за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице.
‘