497/26.04.2011г.
Чл.113, ал.3 ППЗДДС
Относно: Възстановяване на данък върху добавената стойност във връзка с възстановен акциз.
В писмено запитване, постъпило Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …………с вх. № …………….. сте поставили следните въпроси:
1. Следва ли ЕООД „Н”, като субект по чл.2 от Закона за възстановяване на надвнесен акциз за употребявани автомобили и правоимащо лице, на което е възстановен акциз, представляващ разлика между внесения акциз за употребяван автомобил и размера на акциза за нов автомобил със същата мощност на двигателя, да възстанови сумата на гореспоменатия възстановен акциз на клиента, закупил от Вас този автомобил?
2. Какви документи следва да издадете за стойността на възстановения акциз при връщането му на клиента?
3. Как следва да отразите Решението на Агенция митници ……. в дневника за покупки, за да си възстановите частта от ДДС-то, съответстваща на възстановения акциз. Какъв е вида на документа и контрагента по това решение?
Предвид неясно изложената фактическа обстановка изразяваме следното принципно становище:
По първи и втори въпрос:
В Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и в Закона за възстановяване на надвнесен акциз за употребявани автомобили /ЗВНАУА/ не е налице изрична разпоредба, която да задължава дружеството да възстанови сума, представляваща надвнесен акциз за употребяван автомобил на клиента, закупил този автомобил.
В чл.10, ал.6 от ЗВНАУА е указано, че във връзка с издаденото от митническите органи решение за възстановяване и прихващане на акциз не се извършва корекция на данъчната основа на последващата доставка на автомобила, когато лицето по чл.2 от ЗВНАУА е приложило специален ред за облагане на маржа на цената по глава седемнадесета от ЗДДС. В този случай не са налице визираните в чл.115 от ЗДДС основания за издаване на дебитно или кредитно известие към издадената за последващата доставка фактура.
Когато за последващата доставка на употребяван автомобил, доставчикът е приложил общия ред на облагане и страните по сделката са постигнали споразумение за възстановяване на определения в решението на митническите органи акциз, предвид разпоредбата на чл.26, ал.3, т.1 от ЗДДС е налице изменение на данъчната основа на доставката, респ. на съответстващата част на данъка върху добавената стойност. Направената корекция доставчикът следва да документира с кредитно известие, в което съгласно чл.115, ал.4 от ЗДДС е необходимо да посочи номера и датата на фактурата, към която е издадено и основанието за издаването му.
По трети въпрос:
Възстановяването на частта на данъка върху добавена стойност, съответстваща на възстановения или прихванатия от митническите органи акциз е регламентирано в чл.10 от Закона за възстановяване на надвнесен акциз за употребявани автомобили /ЗВНАУА/. В разпоредбата са посочени различни процедури на възстановяване на данъка в зависимост от това дали лицето по чл.2 от с.з. е регистрирано по ЗДДС или не, както и дали е ползвало данъчен кредит за начисления данък по вноса или вътреобщностното придобиване или не.
Според чл.10, ал.1 и 2 от ЗВНАУА, когато лицето по чл.2 от с.з. е регистрирано по ЗДДС и не е ползвало данъчен кредит за начисления данък по вноса или по вътреобщностното придобиване, следва да отрази издаденото от митническите органи и влязло в сила решение за възстановяване или прихващане на акциз в дневника за покупки по чл.124, ал.1, т.1 от ЗДДС в данъчния период, през който е влязло в сила или през един от следващите 12 данъчни периода.
Видът, съдържанието и изискванията към дневника за покупките, както и редът и начина на отразяване на документите в него са посочени в чл.113, ал.3 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/, а параметрите, структурата и изискванията към файловете на магнитния или оптическия носител са посочени в приложение № 12 към ал.4 на чл.113.
Разпоредбата на ал.3 от чл.10 на ЗВНАУА регламентира, че регистрирано по ЗДДС лице, което е ползвало данъчен кредит /пълен или частичен/ за начисления данък по вноса или вътреобщностното придобиване, не отразява издаденото от митническите органи решение за възстановяване или прихващане на акциз в дневника за покупки.
‘