КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2, чл. 5, ал. 2 и чл. 10, ал. 1;
НООСЛБГРЧМЛ – чл. 1, ал. 1 и ал. 2;
ДОПК – чл. 4, чл. 12, ал. 1, чл. 110, ал. 1, ал. 2 и ал. 3, чл. 128 и чл. 129
ОТНОСНО: Задължение за внасяне на осигурителни вноски от съдружник в ООД, когато за данъчната година дружеството няма отчетени приходи и разходи съгласно изискванията на Закона за счетоводството
По повод Ваше запитване, постъпило в Дирекция “Обжалване и данъчно-осигурителна практика” гр. ………… от 24.09.2014 г., отговаряме следното:
Според изложеното в запитването, за 2013 г. дружеството (ООД), в което сте съдружник, не е отчело приходи и разходи съгласно изискванията на Закона за счетоводството. През тази година сте подавали ежемесечно нулеви справки-декларации по ЗДДС и декларации образец № 1 във връзка с осигуряването Ви като самоосигуряващо се лице върху минимален месечен осигурителен доход в размер на 420 лв. Интересувате се, дали след като сте обслужвали счетоводно фирмата и сте подписвали редица документи, осигурителната Ви книжка ще бъде заверена от НОИ и ще се признаят внесените осигурителни вноски при пенсиониране.
При така представената фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби по държавното обществено осигуряване, изразяваме следното становище по поставенитевъпроси:
Осигурителните книжки се заверяват от длъжностно лице на териториалното поделение на Националния осигурителен институт (ТП на НОИ) при прекратяване на осигуряването или по искане на осигуреното лице за всяка календарна година до изтичане на следващата година (чл. 7, ал. 4 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица). Пенсиите и добавките към тях се отпускат, изменят, осъвременяват, спират, възобновяват, прекратяват и възстановяват с разпореждане на длъжностното лице, на което е възложено ръководството на пенсионното осигуряване в териториалното поделение на НОИ или на други длъжностни лица, определени от ръководителя на териториалното поделение на НОИ (чл. 10, ал. 1 от Наредбата за пенсиите и осигурителния стаж). Пред ръководителя на съответното ТП на НОИ се подават жалби срещу откази за заверяване на осигурителен стаж и доход в осигурителни книжки и срещу разпореждания за отказ или за неправилно определяне или изменение и спиране на пенсиите, добавките и компенсациите към тях (чл. 117, ал. 1, т. 1 и т. 2 от Кодекса за социално осигуряване). Следователно, компетентен да отговори на въпросите, свързани със заверката на осигурителната Ви книжка и зачитането на осигурителния стаж за 2013 г. при пенсиониране, е Националният осигурителен институт.
По отношение задължението за внасяне на осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване в качеството Ви на съдружник в ООД, който не е вписан като управител на дружеството, Ви уведомяваме за следното:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества.
Съдружниците в търговски дружества (ООД), които не са вписани като управители на дружеството, са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО и се осигуряват по ред, определен в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Задължението за осигуряване за тези лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, се подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството (чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ).
От цитираните разпоредби следва, че упражняването на трудова дейност е основна правопораждаща предпоставка за възникване на осигуряването. Този общ принцип е изведен в чл. 10, ал. 1 от КСО, който гласи, че осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й. В Кодекса за социално осигуряване и подзаконовите му актове липсва легална дефиниция на понятието “трудова дейност“. За целите на осигуряването достатъчно е дадено лице да попадне в кръга на задължително осигурените лица по чл. 4 от кодекса като упражняващо дейност на някое от посочените към същата разпоредба основания, за да възникне основание за внасяне на осигурителни вноски за същото. Следва да се има предвид, че упражняването на трудова дейност от лицата по чл. 4 от КСО се установява за всеки конкретен случай в хода на административното производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Органите по приходите осъществяват данъчно-осигурителния контрол чрез извършване на ревизии и проверки. Ревизията е съвкупност от действия на органите по приходите, насочени към установяване на задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски. Проверката е съвкупност от действия на органите по приходите относно спазването на данъчното и осигурителното законодателство. С проверка могат да се установяват определени факти и обстоятелства от значение за задълженията за данъци и задължителни осигурителни вноски. С проверка не се установяват задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски на проверяваното лице (чл. 110, ал. 1-3 от ДОПК). Органите по приходите осъществяват производството самостоятелно. При изпълнение на правомощията си, определени в чл. 12, ал. 1 от ДОПК, те са независими и действат само въз основа на закона (чл. 4 от ДОПК).
Предвид горецитираните разпоредби, ако съответните органи установят, че в качеството Ви на съдружник в ООД за Вас не е възникнало задължение за осигуряване по реда на чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО, то неоснователно внесените суми за задължителни осигурителни вноски могат да Ви бъдат възстановени или прихванати за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от НАП, по реда на чл. 128-129 от ДОПК.
Прихващането или възстановяването на недължимо платени суми се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на задълженото лице, което следва да бъде придружено от подкрепящите го документи. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго. След постъпване на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка (чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК).
В този случай е необходимо да бъдат подадени и декларации за заличаване на подадените вече декларации, съгласно изискванията на Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
‘