.№5_23-22-647/ 30.05.2009г.
ЗДДС, чл.21 ал.2, т.3, б. „в”
ЗДДС, чл.114, ал.1, т.12
ЗДДС, чл.116
ППЗДДС чл.79, ал.2, т.4
ППЗДДС, чл.117
В запитването е посочено, че представляваното от Вас дружество извършва монтаж на поточни линии за птицекланници в Холандия. В тази връзка за извършените услугиса издадени фактури, в които е начислен данък върху добавената стойност. Издадените фактури са отразени в справка-декларацията както следва: в клетка 15 – данъчната основа на доставката, а в клетка 23 начисления ДДС. За данъчния период е подадена и VIES декларация. В последствие от холандската фирма – получател на услугата е върната фактурата, в която е начислен ДДС и е поискано да й бъде издадена фактура без данък, поради което са зададени следните въпроси:
1. Има ли основание холандската фирма да иска това?
2. Има ли право българското дружество да издава фактура с начислен ДДС за извършения монтаж? Ако е не как следва да се коригира справка-декларацията по ЗДДС?
3. Каква е сделката облагаема или не?
4. В коя клетка от справка-декларацията трябва да се отрази ДДСи в коя данъчната основа?
5. Кой внася ДДС за извършената услуга?
6. Трябва ли българската фирма да се регистрира за целите на ДДС в Холандия? Ако е да какъв е оборота за задължителна регистрация в Холандия?.
7. Трябва ли да се издаде кредитно известие за издадената фактура с начислен ДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановкаи относимата към въпросите нормативна уредба изразяваме следното становище:
За режима на данъчно облагане по ЗДДС от значение е видът на доставката – на стока или услуга, както и мястото на изпълнение на доставката. Видът на доставката се определя от предмета на сделката между страните.Описаният от Вас случай – монтаж на поточни линии представлява доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС.
Мястото на изпълнение при доставки на услуги се определя по редана чл.21 от ЗДДС и е в зависимост от вида на извършваната услуга.. Когато доставката е свързана с оценка, експертиза или работа по движима вещ, то мястото на изпълнение на доставката според чл.21, ал.2, т.3, б.”в” от ЗДДС е там, където фактически се извършва услугата, т.е. при условията на настоящото запитване мястото на изпълнение на услугата е в Холандия.
За доставки с място на изпълнение на дататана данъчното събитие, съгласно чл.25, ал.5 от ЗДДС възниква основание за освобождаване от начисляване на данък и на основание чл.86, ал.3 от същия закон не се начислява данък. Във фактурата, която се издава за извършената доставка, на основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС във връзка с чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДСследва да бъде посочена разпоредбатана закона, съгласно която доставката на услугата е смясто на изпълнение извън територията на страната. В случая във фактурата следва да бъде вписано„чл.21, ал.2, т.3, б.”в” от ЗДДС.и същата да намери отражение в дневника за продажби в колона 23 „ Данъчна основа на доставки по чл.69, ал.2 от ЗДДС, включително данъчна основа на дистанционните продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка”, и съответно едноименната клетка 18 от справка-декларацията.
Доставките на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС, не подлежат на деклариране във VIES декларациятапо аргумент на чл.117 отППЗДДС, в който изчерпателно са посочени случаите, в които регистрирано по ЗДДС лице има задължение за подаване на такава декларация.
Издадени фактури и известия към тях, в които е начислен данък, а не следвало да бъде начисляван се смятат за погрешно издадени и подлежат на анулиране по реда и условията на чл.116 от ЗДДС. При положение, че се анулира документ, вкл. фактура след периода, в който е издаден, той се включва в дневника за продажби и файла „PRODAGBI.TXT” на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Поставеният от Вас въпрос относно задължението за регистрация за целите на ДДС и прага за задължителна регистрацияХоландия е извън компетентността на Националната агенция за приходите. Предвид това, че извършвате доставки с място на изпълнение на територията на Холандия е необходимо да се запознаете с действащото там законодателство в областта на данъчното облагане с данък върху добавената стойност.
‘