Изх.№ ………………….
ОТНОСНО:Задължително обществено осигуряване по договор за контрол на лечебно заведение, регистрирано по Търговския закон (ТЗ)
УВАЖАЕМИ ГОСПОДИН ………………. ,
В отговор на Ваше запитване, препратено по компетентност в Дирекция „ОУИ” – Пловдив, с вх. № 20-15-648 от 20.12.2008 г., Ви уведомяваме за следното:
Според изложената фактическа обстановка, повод за Вашето запитване е постъпила при Вас молба от управител на лечебно заведение и отправени устни запитвания към общинска администрация относно типов договор, приет с Решение № 109, взето с Протокол № 7 от 02.04.2004 г. за извършване на дейността „контрольор” на дружествата с едноличен собственик на капитала на Община …… Съгласно договора, копие от който прилагате към запитването, задълженията на контрольора са: да следи за спазване на дружествения договор и за опазване имуществото на дружеството, както и да дава писмени отчети пред Общински съвет –……. Въпросите, които поставяте по така утвърдения типов договор са следните:
1.Към кой тип от основните типове договори: „Граждански”, „Трудов” или „Договор за управление и контрол” може да бъде причислен договорът за извършване на дейността „контрольор”?
2.За чия сметка са осигурителните вноски, какъв е реда и начина за тяхното изчисляване?
3.Кога и от кого се определя дължимия данък върху дохода и следва ли месечното възнаграждение да се облага с авансов данък?
При така описаната фактическа обстановка и с оглед действащата нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване, изразяваме следното становище по поставените въпроси:
По първи въпрос:
Въпросът, какъв тип договор е приложеният към запитването Ви типов договор, е извън компетентността на Националната агенция за приходите.
По втори въпрос:
Конкретен отговор на въпроса, как следва да се извършва осигуряването по приложения типов договор, не може да бъде даден, тъй като не е визирана конкретна фактическа обстановка. По сходно запитване, свързано с осигуряването на лице по сключен договор за контрольор на общинско търговско дружество, представляващо лечебно заведение по смисъла на чл. 3, ал. 1 от Закона за лечебните заведения, има изразено становище от Дирекция „ОУИ” – …… Становището е публикувано на Интернет-страницата на НАП на адрес: www.nap.bg, където може да бъде намерено под № 2565 в Системата за въпроси и отговори.
По трети въпрос:поради това, че квалифицирането на вида на договорите е извън компетентността на Националната агенция за приходите, както и липсата на конкретно описана фактическа обстановка във връзка с поставеният въпрос изразяваме следното принципно становище:
В случай, чее налице трудово правоотношение с лицето осъществяващо контрол обект на облагане ще са доходите от трудови правоотношения. Съгласно разпоредбите на § 1, т. 26 ЗДДФЛ трудови правоотношения са:
– правоотношенията с работници и служители по КТ;
– правоотношенията с държавни служители и правоотношенията между министъра на отбраната и министъра на вътрешните работи или упълномощени от тях длъжностни лица – от една страна, и служещите в съответните министерства – от друга;
– правоотношенията с членовете на Висшия съдебен съвет, съдиите, прокурорите, следователите, административните ръководители и техните заместници в органите на съдебната власт, държавните съдебни изпълнители, съдиите по вписванията и съдебните служители по ЗСВ, както и правоотношенията по ЗКС;
– правоотношенията между Българската православна църква или друго регистрирано вероизповедание по ЗВ – от една страна, и нейните (неговите) служители с духовно звание – от друга страна;
– правоотношения с лица, получаващи доходи от длъжности, които са изборни по силата на закон;
– правоотношенията, свързани с наемане на работна сила от чуждестранно лице, когато трудът се полага на територията на страната, (практически това ще са случаите, в които чуждестранно лице изпраща свои служители на работа в предприятия в Република България с цел постигане на определени цели и резултати), както и правоотношенията по наемане на работна сила на местно физическо лице от чуждестранно лице, когато трудът се полага извън територията на страната. Тази разпоредба е допълнена от 1 януари 2008 г. като е включена и хипотезата на наемане на работна сила на местно лице;
– правоотношенията между работодател и българско или чуждестранно физическо лице, когато тези правоотношения се установяват по договор за предоставяне на персонал между работодателя и трето лице;
– правоотношенията по договори за управление и контрол, включително с членовете на управителни и контролни органи на предприятия.
Видно от изложеното за 2008 г. облагането на доходи оттрудови правоотношения и правоотношенията по договори за управление и контрол се извършва по един и същи ред.Тъй като поставеният въпроскасае изплащането на доходи по договор за контрол следва да имате пред вид следното :
Във връзка с данъчното облагане, доходите отправоотношенията по договори за управление и контрол са приравнени на доходи от трудови правоотношения (§1, т. 26, буква “з“ от на закона). Това означава, че облагаемият доход на възнагражденията от управление и контрол през тази година ще се формира по реда на чл. 24 от ЗДДФЛ. Авансовото облагане ще се извършва в съответствие с разпоредбите на чл. 42 от закона и в края на годината ще бъде извършено годишно преизчисление на данъка по чл. 49 на закона.
Получателите на тези доходи нямат задължение за подаване на годишна данъчна декларация, ако през годината са придобили само този доход и данъкът е удържан в пълен размер при годишното изравняване от работодателя или възложителя. В случай, че договорът се квалифицира от Вас като „ граждански”т. есключен съгласно изискванията на ЗЗДоблагането следва да стане по реда за облагане на извън трудови правоотношения. Съгласно чл. 29, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физически лица облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон и получават възнаграждения по извънтрудови правоотношения, в т. ч. по така наречените граждански договори, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто и ЗОВ, които лицето е задължено да прави за своя сметка за данъчната година .
На основание чл. 43 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя като тази разлика се умножи по данъчната ставка 10 на сто. Когато платец на дохода е предприятие,предприятието определя и удържа данъка при изплащане на дохода (чл. 43, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 65, ал. 10 от ЗДДФЛ данъкът, който платецът на дохода е задължен да удържа по чл. 43, се внася до 10-то число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан.
‘