ОТНОСНО:Запитване на отдел „Координация” във връзка с
прилагане на § 15 от ПЗР на ЗДДФЛ
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ …. от 29.06.2012г. при Дирекция „ОУИ” ………………, Ви уведомяваме за следното:
Изложена фактическа обстановка:
С ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ за 2010г. земеделски производител декларира в Приложение № 2 общо приходи 2 919 549.84 лв., общо разходи 2 153 774.55 лв. и счетоводна печалба 762 775.29 лв. последната е намалена с 663 205.19 лв. /част ІІІ,т.4 от приложение №2/, представляващи други приходи, които се изключват при определяне на облагаемата печалба. Прави впечатление, че приспаднатата сума 663 205.19 лв. е различна от договорената сума 653 216.30 лв.Приходите представляват безвъзмездна финансова помощ по мярка 121 «Модернизиране на земеделските стопанства» от програмата за развитие на селските райони за 2007-2013г. съгласно Договор №16/121/00519/20.10.2008г., подписан между ЗП и ДФ «Земеделие».
Съгласно раздел ІV, т.4.7 от Договора «Фондът се задължава да изплати на Ползвателя предвидената в т.2.5 от този договор финансова помощ в срок до четири месеца от постъпване на заявката за плащане».
На 27.10.2009г. е подписан документ Квитанция за прием на Заявка за плащане по мярка 121 «Модернизиране на земеделските стопанства».
На 28.04.2010г. ДФ «Земеделие» превежда по банков път по сметка на земеделския производител договорената сума в размер на 653 216.30 лв.
Към запитването са приложени копия от Договор № 16/121/00519 от 20.10.2008г.; Таблица за одобрени разходи по проект; Квитанция за прием на Заявка за плащане от 27.10.2009г. и ГДД по чл.50 за 2010г. на земеделския производител.
Интересувате се какъв е вида на получената през 2010г. финансова помощ по приложените документи – облагаема ли е с данък, приложим ли е § 15 от ПЗР на ЗДДФЛ и в тази връзка правилно ли е попълнено приложение №2 към ГДД по чл.50 за 2010г. на земеделския производител.
Законът за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените финансирания – безвъзмездни помощи или субсидии, като отделен източник на доход за физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите и безвъзмездно предоставените помощи.
Съгласно чл.12,ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на цитираните правни норми, получените финансирания се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
С § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ /Обн.ДВ бр.19 от 2011г./ се създаде преходен режим, съгласно който доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2010 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 29 и чл. 26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., като в Приложение 3 и 3а, Част 1, Таблица 1 се посочват с код 10, а придобитите от регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители – еднолични търговци, следва да се посочват в Приложение 2, Част V, Справка № 1, ред 4 „Други приходи, които се изключват при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване”.
Следователно въведеният преходен режим с § 15 от ПЗР на ЗДДФЛ регламентира случаите, при които субсидиите са изплатени през 2010г., а се отнасят за 2009г. или предходни години.
Предвид обстоятелството, че Договорът е сключен октомври 2008г. с 12 месечен срок за извършване на инвестицията, разходите по проекта са извършени от земеделския производител през 2009г. и са приети от Фонда на 27.10.2009г., получената финансова помощ следва да се третира като доход, освободен от данъчно облагане.
Във връзка с гореизложеното §15 от ПЗР на ЗДДФЛ е приложим в конкретния случай и земеделския производител правилно е отразил получената субсидия в част ІІІ, ред 4 от Приложение №2 към ГДД по чл.50 за 2010г., изключвайки я при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване.
‘