ОТНОСНО: запитване по ЗДДС
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи писмено запитване с вх. № 07-00-333/27.10.2011г. чрез ЦУ на НАП – София. Изложена е следната фактическа обстановка:
Сключен е безсрочен договор за аренда на земеделска земя. В него е записано: «Арендаторът се задължава да заплаща данъците и таксите, свързани с ползването на арендувания имот». «Арендаторът се задължава да заплаща данъците и таксите свързани с неговата собственост». Съгласно сключения договор, срещу земята, коята обработва кооперацията, физическото лице получава рента от 60 кг. фуражно зърно на декар годишно. От 2007 г. за това зърно се удържа ДДС и вместо 60 кг., физическото лице получава 48 кг. зърно.
В писмо № 91-00-261/04.09.2007г. на ЦУ на НАП има текст: «Доставката на арендодателя е освободена доставка по чл.45, ал.1 от ЗДДС – «отдаване под аренда» на земеделска земя. Доставката на арендатора е земеделска продукция, облагаема доставка съгласно чл.12 от ЗДДС»
Поставен е въпрос кой трябва да плаща данъка върху рентата. Правилно ли е кооперацията да удържа ДДС от рентата?
Предвид изложената фактическа обстановкаи съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Аналогичен въпрос сте поставили с Ваше писмо вх.№ 94-00-90/19.05.2011 г., на което е изготвен отговор с Изх. № 94-00-90/06.06.2011г.Поддържаме предходното становище, но в допълнение и с цел допълнителна яснота, Ви уведомяваме следното:
В цитираното от Вас писмо № 91-00-261/ 04.09.2011г. на ЦУ на НАП е указано:
«Закон за арендата в земеделието урежда арендните отношения в земеделието. Обект на арендния договор са земеделската земя и/или недвижимите и движимите вещи за земеделско производство. Същият се сключва в писмена форма с нотариална заверка на подписите на страните. Той се вписва в нотариалните книги и се регистрира в съответната общинска служба по земеделие и гори. С договора за аренда арендодателят се задължава да предостави на арендатора за временно ползване обекта на договора, а арендаторът – да извърши определено арендно плащане. Добивите от отдадените под аренда обекти стават собственост на арендатора от момента на отделянето им. Съгласно чл. 8, ал. 4 от ЗАЗ, арендното плащане може да се договори в пари и/или в земеделски продукти. Съгласно ал. 5 на същия законов текст, ако не е уговорено друго, арендното плащане се дължи в първия работен ден след изтичането на стопанската година. Ако арендното плащане е определено за по-кратки периоди, то се дължи в първия работен ден след изтичане на съответния период.»
В аспект на ЗДДС, при договор за аренда при уговорено плащане в натура, е налице бартер по смисъла на чл. 130 от ЗДДС, съгласно който, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава и за купувач на това, което получава.
Данъчното събитие за доставките възниква по общите правила на закона. Доставката с по-ранна дата на възникване на данъчно събитие се смята за авансово плащане (цялостно или частично) по втората доставка.
Доставката на арендодателя е освободена доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС – “отдаване под аренда“ на земеделска земя. Доставката на арендатора е земеделска продукция – облагаема доставка съгласно чл. 12 от ЗДДС. Доставката отдаване под аренда е договор с непрекъснато изпълнение, а доставката на земеделска продукция – с периодично – съгласно уговореното в арендния договор. Данъчната основа на всяка от доставките е пазарната й цена към датата на изискуемост на данъка, съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДС. Данъците и таксите, застраховки и други, дължими във връзка с арендния договор, съгласно чл. 7 от ЗАЗ, с които следва да се увеличи данъчната основа на доставките, съгласно чл. 26, ал. 3 от ЗДДС, увеличават данъчната основа.
Предвид гореизложените норми на ЗДДС, във Вашия случай има две доставки при които Вие сте едновременно продавач и купувач. Вие предоставяте земеделска земя с аренден договор – за Вас тази доставка е освободена, съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС. В същото време се явявате купувач на зърно-договореното арендно плащане, за което съответната фирма е задължена да начисли ДДС, тъй като е регистрирано по този закон лице. Втората доставка – прехвърлянето на собственост върху фуражно зърно, е облагаема, тъй като е с място на изпълнение на територията на страната, извършена е от данъчнозадължено лице и в закона не е предвидено друго /чл. 12, ал. 1 от ЗДДС/. След като доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице,същият трябва да начислиДДС върху стойността на предадената продукция, която представлява заплащане на дължимото от доставчика към Вас арендно или наемно възнаграждение.
Ако приемем, че сте предоставили земя и е договорена сума за това в размер на 360 лв., като същата ще бъде заплатена в жито, то арендодателят следва да Ви даде жито на обща стойност 360 лв., като цената се формира – 300 лв. стойност на житото и 60 лв. ДДС.
Следва да имате предвид, че данъкът върху добавената стойност по своя характер е косвен данъки като такъв по правило се заплаща от крайния потребител.
‘