ДИРЕКЦИЯ”ОБЖАЛВАНЕ И УПРАВЛЕНИЕ НА ИЗПЪЛНЕНИЕТО”-ПЛОВДИВ
ПК 4004 гр. Пловдив 032 / 679-700
ул. ”Скопие” № 106 032 / 935-411
ОТНОСНО: запитване по ЗДДС и ЗКПО
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”- ….. свх.№ ….от 15.12.2009г., е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството се регистрирано по ЗДДС и отдава под наем автокран на друга фирма, регистрирана по ДДС. Съгласно договор за наем, всички застраховки, данъци и такси /Автокаско, ГО, винетки, данък МПС/ са за сметка на наемателя.
Поставен е въпрос как следва да се префактурират съответните разходи от наемодателя, съгласно ЗДДС и ЗКПО.
Предвид относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос, изразяваме следнотостановище:
По ЗДДС:
Разпоредбата на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС предвижда, че данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Съгласно ал. 3, т. 1 и т. 3 от същия законов текст, данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
Наемният договор е регламентиран в Закона за задълженията и договорите, като съгласно чл. 232, ал. 2 от ЗЗД наемателят е длъжен да плаща наемната цена и разходите, свързани с ползуването на вещта.
Предвид гореизложеното, както и обстоятелството, че съгласно договора за наем /същият не е предоставен/, всички застраховки, данъци и такси /Автокаско, ГО, винетки, данък МПС/ са за сметка на наемателя, тези суми са дължими от наемателя на наемодателя във връзка с доставката по отдаването под наем на автокран /чл. 26, ал. 2 от ЗДДС/, или такива, попадащи в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 1 и/или т. 3 от ЗДДС, поради което се включват в данъчната основа на доставката. Направените в случая разходи са от името на доставчика /наемодателя/ за сметка на получателя /наемателя/, поради което не попадат в приложното поле на чл. 26, ал. 5, т. 4 от ЗДДС.
В случай, че регистрирано лице – наемодател, префактурира дължимия данък МПС на своя наемател, тези разходи също следва да се включат в данъчната основа, съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, тъй като са суми, дължими от получателя /наемателя/ на доставчика /наемодателя/ по силата на наемния им договор, независимо, че по закон тежестта за заплащането им е за собственика.
За този данък/такса по отношение на наемателя възниква право на данъчен кредит, ако наемното правоотношение е отчетено като облагаема доставка и при условие, че наетият имот се използва за извършване на облагаеми доставки.
Идентично е третирането и на други разходи, които поначало са в тежест или в интерес на наемодателя /например застраховки и др./
Дължимите от наемателя на наемодателя суми следва да бъдат документирани чрез включването им във фактурите за наемното отношение или чрез издаване от наемодателя към наемателя на дебитни известия към фактурите, с които е документирана услугата за отдаване под наем на автокран за съответния наемен период.
Дебитното известие се издава на основание чл. 115, ал. 3 от ЗДДС и следва да има съдържанието, определено в ал. 4 от същия текст. Като основание за издаване на известието /чл. 115, ал. 4, т. 2 от ЗДДС/ следва да се посочат съпътстващите основната доставка разходи и такси, които са дали основание за увеличаване на данъчната основа на доставката.
Тъй като сумите, за които се извършва префактурирането, не са предмет на отделна доставка от наемодателя към наемателя, включвайки ги в данъчната основа на доставката по отдаването под наем, по силата на законовото изискване, следва да се приемат като неразделна част от същата и се подчиняват на нейния данъчен режим.
По ЗКПО:
Законът за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ не съдържа разпоредби, регламентиращи взаимоотношения между предприятията по повод префактураране на суми /автокаско, ГО, винетки, данък МПС/ вследствие на изпълнение на договорни задължения.
Изискванията по издаването и съдържанието на първичен счетоводен документ са посочени в Закона за счетоводство /ЗСч/ и по-конкретно това са разпоредбите на чл. 7 от същия.
Тъй като Вие сте юридическото лице, което ще префактурира посочените по-горе суми, за да бъде данъчно признат документът, който следва да издадете, е необходимо същият да има съдържанието, изискуемо по реда на ЗДДС и ЗСч.
‘