5_53-00-625/12.10.2011
чл. 10 от КСО
чл.1, ал.5, т.1 от НООСЛБГРЧМЛ
чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧМЛ
§ 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ
Според изложеното в запитването, вие сте самоосигуряващо се лице, собственик на „XXX” ЕООД с предмет на дейност извършване на счетоводни услуги. От 09.09.2002 г. имате решение на ТЕЛК и внасяте осигурителни вноски само за здравно осигуряване. Упражнявате трудова дейност и като експерт счетоводител, одитор в ИДЕС под №XXX. Дейността си като одитор осъществявате, след подписване на договор с дружествата, съгласно Закона за независимия финансов одит. Договорът за одит се сключва обикновено в края на годината, за която се отнася заверяваният годишен финансов отчет. Одиторската проверка се извършва от Вас като физическо лице, а не от дружеството и завършва с издаване на доклад от независимия одитор. Изплащането на сумите по договорите за извършване на одиторска проверка се извършват в следващи периоди. Плащате авансово данък на основание чл.29, т.3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ съобразно получените суми след приспадане на 7920 лв.като инвалид и сумите, внесени за здравно осигуряване.
В данъчната си декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2010 г. в Приложение №3 сте посочила дохода, получен от упражняването на свободна професия в размер на 41300 лв. Не сте декларирали получавани суми за личен труд като собственик на „XXXXX”ЕООД. В таблица 2 от справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход сте посочила дохода от одит в колона 5.3 за месеца, в който сте упражнявала дейността като одитор, а именно м.04.2010 г. В колона 3 на сте посочила размера на пенсията, която сте получили, а в колона 4- минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица в размер на 420 лв. При така попълнената таблица здравноосигурителни вноски не се довнасят.
Вашите въпроси са:
1. Правилно ли сте попълнили приложение №3 /доходи от друга стопанска дейност/ към годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2010 г.?
2. Правилно ли е попълнена таблица 2 към справката за окончателния размер на осигурителния доход?
3. Правилно ли се осигурявате като собственик на ЕООД – самоосигуряващо се лице с вноски само за здравно осигуряване в качеството Ви на пенсионер за положения личен труд в дружеството.
4. Как следва да се оформи документално положения личен труд в дружеството- с граждански договор и съответно сметка за изплатени суми или със сметка/фактура по чл.9, ал.2 от ЗДДФЛ и декларация, че сте самоосигуряващо се лице.
С оглед изложената от Вас фактическа обстановка и при сега действащата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
По въпросите, касаещиосигурителното законодателство
Трудовата дейност е основна предпоставка за възникване на задължението за осигуряване и като общ принцип е изведена в чл. 10 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/. Задължението за осигуряване на лицата възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.
Лицата които упражняват свободна професия, занаятчийска дейност, трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества, регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители провеждат държавното си обществено осигуряване за своя сметка. Тези лица са самоосигуряващи се, по смисъла на чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 6, ал. 7 от КСО и се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ/.
Съгласно чл.1, ал.5, т.1 от НООСЛБГРЧМЛза лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат тези, които упражняват дейност на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт – нотариуси, адвокати, експерт-счетоводители; лицензирани оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл. 164, ал. 1 от Кодекса за застраховането и други;
На основание чл. 3, ал.1, т.9 от Закона за регистър БУЛСТАТ в регистър БУЛСТАТ се вписват физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност.
Въз основа на изложеното упражняващите свободна професия или занаятчийска дейност, за да могат да се считат за самоосигуряващи се трябва да имат предварителна регистрация, която е различна в зависимост от дейността, с която се занимават.
Собственик на капитала на ЕООД, който не е сключил договор за възлагане на управлението на дружеството и/или няма определено възнаграждение във връзка с управлението на дружеството, подлежи на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт (фонд “Пенсии“) на основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО. По свой избор може да се осигурява за всички осигурени социални рискове без трудова злополука и професионална болест и безработица (чл.4, ал.4 от КСО). Осигурява се по свое желание, когато му е отпусната пенсия (чл.4, ал.6 от КСО).
На основание чл.40, ал.1, т.2 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/ лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски производители и тютюнопроизводители, определени със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО; вноските се внасят за сметка на самоосигуряващите се лица до 10-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, а окончателната осигурителна вноска най-късно в срока за подаване на данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Задължението за осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 – 4 от Кодекса за социално осигуряване – еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица – членове на неперсонифицирани дружества, земеделски производители, тютюнопроизводители, лица, упражняващи по регистрация свободна професия или занаятчийска дейност, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване (чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧМЛ).
Започването, прекъсването, възобновяването или прекратяването на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, се установяват с декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП), подадена до компетентната териториална дирекция на НАП и подписана от самоосигуряващото се лице в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. (чл.1, ал.2 от НООСЛБГРЧ).
Самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето. Промяната на основанието или идентификационния код, по който се провежда осигуряването, се декларира по реда на чл. 1, ал. 2 (чл.2, ал.3 от НООСЛБГРЧ).
Следователно при започване на всяка трудова дейност, в случая като едноличен собственик на дружество с ограничена отговорност и като лице, упражняващо свободна професия, Вие следва да декларирате това обстоятелствов компетентната ТД на НАП с декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице. Преди да се регистрирате в НАП следва да бъдете вписана в регистър БУЛСТАТ на основание чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ като лице, упражняващо свободна професия.
Като самоосигуряващо се лице, пенсионер, избрало да не внася вноски за фондовете на ДОО, правилно е попълнена само Таблица 2 от справката за определяне окончателния размер на осигурителния доход, върху който се дължат здравноосигурителни вноски. В колона 3 се попълва размера на получената пенсия, а в колона 4 – избрания осигурителен доход, върху който се дължат авансово осигурителни вноски от самоосигуряващите се лица. В колона 5.2 не сте декларирали и съответно не сте отразили получени суми за личен труд в дружеството, на което сте едноличен собственик. В колона 5.3. на ред 13 следва да се впише сумата от 30975 лв., съгласно указанията за попълване на Таблица 2 и месечният осигурителен доход се определя като тази сума се разделя на броя на месеците, през които е упражнявана дейността.
Периодът на упражняване на дейността като одитор е отразен в представеният от Вас договор за извършване на одиторска проверка за 2010 г. и е от датата на сключването на 20.12.2010 г. до 30.04.2011 г., като датата на изготвяне на протокола за предаването на документите за извършването на одита не е решаваща при определянето му. Определящ е периодът, деклариран в декларацията за регистрация на самоосигуряващите се лица образец ОКд-5 в компетентната ТД на НАП и е свързан с датата на сключване на първия договор и датата на приключване на последния договор за извършване на одит. Преценката за периода, през който упражнявате дейност като лице, упражняващо свободна професия може да се направи в хода на ревизионното производство след преглед на всички договори, протоколи и др. доказателства, относими към случая.
В колона 5.5 се вписват получените суми без трудови правоотношения, като се отразява облагаемия доход, деклариран в Приложение №3, Част І, Таблица 7, р.7.10 – 393,75 лв., като сумата се разпределя за месеците, през които е упражнявана дейността /срока на договора/.
По въпросите, касаещи ЗДДФЛ.
По смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, „лица, упражняващи свободна професия“ са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
Видно от цитирания текст одиторите фигурират в текста на цитираната разпоредба,носесчитат за “лица,упражняващисвободнапрофесия“, когатоосвен, че извършват дейност във въпросното качество, отговарят и на изброените по-горе нормативни изисквания, като едно от тях е да са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
В нормата на чл. 43 от ЗДДФЛ е регламентиран редът за авансово облагане на доходите от друга стопанска дейност, попадащи в обхвата на чл. 29 от ЗДДФЛ. На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ, лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от закона, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се – между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия авансов данък се изчислява като тази разлика се умножи по данъчна ставка от 10 на сто (чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛ).
В изпълнение на чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛ лице с намалена работоспособност 50 и с над 50 на сто, дължи авансово данък за доходи от стопанска дейност по чл. 29, в т.ч. от свободна професия, след като облагаемият доход на лицето от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920 лева.
В общия случай, на основание чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ, когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. Изключение от това правило е предвидено в новата ал. 5 на чл. 43, т. е. когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО и декларира това обстоятелство с писмена декларация пред платеца на дохода. В тези случаи, платецът на дохода не следва да удържа авансов данък при изплащането на дохода от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, а задължението за авансово облагане е на получателя на дохода, съгласно чл. 43, ал. 6 от закона.
Видно от цитираните разпоредби, за да се приложат нормите на ал. 5 и 6 от чл.43 е необходимо кумулативно да са спазени следните условия:
1. Получателят на дохода да е самоосигуряващо се лице по смисъла на
КСО – съгласно изр. първо в ал. 2 на чл. 5 от КСО, самоосигуряващ се е
физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
2. Получателятнадоходаепредставилписменадекларацияза обстоятелството по т. 1 пред платеца, когато последният е предприятие или
самоосигуряващо се лице.
При наличието на гореизброените условия, платецът не удържа авансовданъкисъответнонеследвадаиздава„Сметказаизплатенисуми“ и „Служебна бележка“по чл. 45, ал. 4отЗДДФЛ. В тези случаи, документирането напридобитиядоход сеосъществяваотфизическотолице пореданачл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ.Съгласноупоменататаразпоредба, данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. З (доходи от друга стопанска дейност) и т. 4(доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права ‘