2_1303-2/10.10.2013г.
ЗДДФЛ чл.48, ал.6
ЗКПО чл.189б
В писмено запитване изх……………..2013г., постъпило в ТД на НАП …….., офис ……….. с вх.№…………2013г., препратено в ДирекцияОДОП………… и заведено с вх. № …………….2013г. ЕТ „Т. О.” – регистриран земеделски производител поставя въпроса ще се признае ли инвестирането на преотстъпен данък за 2012г. по реда на чл.189б от ЗКПО в придобиване на следните активи: дизелов генератор и GPS система.
Относно инвестиране на преотстъпения данък в придобиване на дизелов генератор е изготвен отговор с наш изх.№ …………2013г.
Относно инвестирането на преотстъпения данък в придобиване на GPS система изразяваме следното принципно становище предвид бъдещите намерения на търговеца, като допускаме, че общите условия на Глава 22 от ЗКПО са изпълнени:
Основанието за преотстъпване в размер до 60%на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукцияна ЕТ – регистриран земеделски производител, е регламентирано в чл.48, ал.6 от ЗДДФЛ, според който преотстъпването на данък е допустимо при условията на чл.189б от ЗКПО.
Съгласно чл.48, ал.7 от ЗДДФЛ преотстъпването на данък по чл.48, ал.6 от с.з. не може да се ползва от лице, което е предприятие в затруднение.
В чл.189б, ал.2, т.1-6 са определени условията, които едновременно следва да бъдат изпълнени, за да се преотстъпи данъкът по чл.189б от ЗКПО. Поставения в запитването въпрос се отнася до приложението на т.1 от чл.189, ал.2, а именно: инвестиране на преотстъпения данък в активи – нови сгради и нова земеделска техника, необходими за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
За целите на чл.189б от ЗКПО в §1, т.60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО е дадено следното определение на понятието „земеделска техника”: това са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието.
Видно от текста на определението, за да се включат в неговия обхват, придобитите активи едновременно е необходимо да отговарят на следните две условия:
1. да попаднат в една от следните категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
2. да се използват в земеделието.
Относно изпълнението на първото условие следва да се вземат предвид техническите характеристики на придобитите активи и независимо, че към момента няма актуален Единен класификатор на основните средства /ЕКОС/ би могло да се определи, че в общоприетия смисъл GPS системата може да бъде квалифицирана като стационарна машина, инсталация или като апарат.
Освен това, за да попадне в обхвата на определението на §1, т.60 от ДР на ЗКПО,GPS системата трябва да се „използва в земеделието”.
Изразът „използвани в земеделието” следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, където е посочено, че глава ІV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства, при спазването на определени условия. В съответствие с т.27 от Насоките, глава ІV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност. Това изискване ще се смята за изпълнено по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в земеделието. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в земеделието, не могат да бъдат определени като земеделска техника, защото те не могат да бъдат определени като земеделски, т.е. такива, които обичайно се използват в първичното производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност.
Предвид гореизложеното, за целите на чл.189б от ЗКПО GPS системата може да се квалифицира като земеделска техника по смисъла на §1, т.60 от ДР на ЗКПО, доколкото същата представлява система от апарати и при условие, че данъчно задълженото лице докаже, че същата се използва единствено в извършваното от него първично производство на продукти, посочени в Приложение І към Договора.
В запитването не е посочен вида на GPS система, но според информацията, предназначена за клиенти – потребители на такъв вид устройства, GPS системите за навигация на селскостопански машини представляват цялостна система за контрол, състояща се от взаимно свързани модули и специализиран софтуер, който ги управлява. Такива GPS системи обичайно се използват в земеделието с цел постигане на максимална ефективност при обработката на земята при всички видове земеделски дейности. Ако навигационната система е инсталирана на селскостопанска машина, която данъчно задълженото лице използва в земеделската си дейност, тогава може да се приеме, че тази система представлява инвестиция по смисъла на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО.
Относно специализирания селскостопански софтуер, предназначен да свързва и управляваGPS системата, намира приложение становището, изразено в т.ІV.1 от Писмо изх.№91-00-242/24.11.2011г., а именно:
От т.34 на Решението на ЕК е видно, че по отношение на компютърния софтуер е направено изрично уточнение, доколкото той не представлява машини или оборудване, както и може да не е предназначен единствено за използване в производството на продукти, посочени в Приложение І към Договора. Но разпоредбата на чл.189б, ал.2, т.1 във връзка с §1, т.60 от ДР на ЗКПО е по-рестриктивна и не допуска инвестиране на преотстъпения данък в активи, различни от дефинираните като земеделска техника. Поради това изброените в чл.4, §4 от Регламент /ЕО/ №1857/2006 приемливи разходи ще се третират като такива за целите на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, само когато съгласно приложимите счетоводни стандарти се включват в цената на придобиване на активите /нови сгради и нова земеделска техника/, в които следва да бъде инвестиран преотстъпеният данък.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данък по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
‘