ЗДДФЛ чл.50, ал.1, т.1
2_261/04.02.2010г.
Във Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на Дирекция „ОУИ”……….. с вх.№……………… е описана следната фактическа обстановка:
Физическото лице е регистрирано по ЗДДС през м.09.2009г. В момента му се извършва ревизия по ЗДДС за извършените доставки /отдаване под наем и упражняване на свободна професия/ за периода до датата на регистрация по ЗДДС и в резултат ще бъде определен ДДС за внасяне за периода преди регистрацията.
Въпросът е:
Дължимият ДДС за периода 01.01.2009г.-31.08.2009г., който ще бъде определен с ревизионния акт следва ли да се приспадне от получения доход за този период във връзка с декларирането на доходите за 2009г. по чл.50 от ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка изразяваме следното принципно становище предвид действащата нормативна уредба:
Според чл.102, ал.3 в случаите, когато лицето е било длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС, но не го е подало в срок, се приема, че лицето дължи данък за извършените от него облагаеми доставки. Данъчната основа, върху която се изчислява дължимия ДДС, следва да се определена по общия ред на закона /чл.26 и чл.27 от ЗДДС/. На основание чл.26, ал.1 от ЗДДС, данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява данъкът при облагаеми доставки, а според ал.2 на същата норма данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от доставчика.
Съгласно чл.50, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
Общата годишна данъчна основа е сума от годишните данъчни основи от чл.25, 30, 32, 34 и 36, намалена с предвидените в този закон данъчни облекчения /чл.17 от ЗДДФЛ/. В описания случай в годишната данъчна основа участват годишните данъчни основи по чл.30 /доходи от друга стопанска дейност/ и чл.32 /доходи от наем/.
Облагаемият доход на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ за доходите им от упражняване на свободна професия се определя, като придобитият доход се намалява с 25% разходи /чл.29, т.2 от ЗДДФЛ/. Облагаемият доход от наем се определя, като придобитият доход се намалява с 10% разходи /чл.31, ал.1 от ЗДДФЛ/.
Съгласно чл.11, ал.1 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит на датата на плащането – при плащане в брой, съответно на датата на заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
Видно от гореизложеното, общата годишна данъчна основа се изчислява на базата на придобития от лицето доход, като в ЗДДФЛ не е предвиден ред за намаляване на придобития доход за 2009г. със сумата на дължимия ДДС, установен от органите по приходите с ревизионен акт през 2010г.
‘