Изх. № 53-00-202
24.09. 2015 г.
чл. 13, ал. 1 от ЗДДС
чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството има потенциален доставчик на стоки /четки за почистване на машина/ от Германия, който е физическо лиценерегистрирано за целите на ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Налице ли е ВОП за доставката на стоките и следва ли дружеството да начисли ДДС, като състави протокол по чл. 117 от ЗДДС?
2. Как следва да се отрази доставката в дневниците по ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първия въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП, който е регламентиран с чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени следните условия:
– доставчикът да е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
– предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
– придобиването да е възмездно;
– стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
Предвид изложеното, придобиването на право на собственост върху стока, доставчик на която е физическо лице, установено в друга държава членка, нерегистрирано за целите на ДДС, не следва да се приема за вътреобщностно придобиване по смисъла на ЗДДС.
В конкретния случай, за дружеството получател по доставката не е налице хипотезата за вътреобщностно придобиване на стоките и не възниква задължение за начисляване на данък и издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
Предвид текста на чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, данъчни документи са издадените по реда на този закон фактура, известие към фактура и протокол. В този смисъл, на основание чл. 125, ал. 1 от закона, за дружеството като получател по доставката не възниква задължение да отрази получения документ /фактура/ в дневника за покупки, издаден от нерегистриран по ДДС доставчик от друга държава членка.
Следва да се има предвид, че ако доставката намери отражение в дневника за покупки, респективно в справка-декларация, която се съставя въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от закона, то трябва да бъде отразена в колона 9 „ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък“.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘