601/20.04.2012
Чл.14 ЗДДС
В писмено запитване, постъпило в Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …….. с вх. № ………..г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Фирма, която предстои да бъде регистрирана на територията на Р България, ще осъществява интернет продажби от виртуален магазин в eBay. Чрез него ще се приемат поръчки от данъчно незадължени физически лица, които ще заплащат стойността на доставката на eBay. От eBayще се извършва превод на постъпилите суми към банкова сметка на фирмата в Германия, след което сумите ще бъдат прехвърлени по банкова сметка в България.
Стоката ще се изпраща чрез куриерска служба на клиенти от Европейската общност, като сумата на куриерската услуга ще бъде включена в стойността на доставката.
Поставили сте следните въпроси:
1. Ако фирмата се регистрира по ЗДДС ще представляват ли описаните доставки дистанционни продажби по чл.14 от ЗДДС?
2. В Дневника за продажби кой контрагент следва да бъде посочен – физическото лице или виртуалния магазин под наем eBay?
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното принципно становище:
Дистанционните продажби представляват специален режим на облагане на доставките със стоки от регистрирани в рамките на Общността лица към нерегистрирани в рамките на Общността лица.
Според чл.14, ал.1 от ЗДДС дистанционна продажба е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
1. стоките се транспортират от или за сметка на доставчика от територията на държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва;
2. доставчикът на стоките е регистриран за целите на ДДС в държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва;
3. получател по доставката е лице, което не е задължено да начисли ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва.
В т.4 на посочената разпоредба е указано, че не е дистанционна продажба доставката на: нови превозни средства; стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика; стоки, предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
Ако стоките, които възнамерявате да продавате чрез виртуален магазин не са сред изрично посочените в чл.14, ал.1, т.4 от ЗДДС и за доставките са изпълнени условията на т.1, 2 и 3 от ал.1 на чл.14 е приложим регламентирания със закона режим на дистанционни продажби.
Когато регистрирано по ЗДДС лице извършва доставка на стоки при условията на дистанционна продажба, мястото на изпълнение ще е на територията на страната до момента, в който не възникне задължение за българската фирма да се регистрира за целите на ДДС, съгласно законодателството на съответната държавата членка, където транспортът приключва. Доставките с място на изпълнение на територията на страната се документират по общия ред и на основание чл.12 от ЗДДС се облагат с данъчна ставка 20 на сто. В чл.113, ал.3 от закона е указано, че за доставки, по които получателят е данъчно незадължено физическо лице фактура може да не се издава. В тези случаи доставчикът – регистрирано по ЗДДС лице, съставя отчет за извършените продажби по чл.119 от закона, който съдържа визираната в чл.112, ал.3 от ППЗДДС информация. Отчетът за продажби се отразява в дневника за продажби, като се попълват колони 1-5 и 9-25.
Ако българска фирма осъществява дистанционни продажби за нерегистрирани лица в различни държави членки тя ще трябва да следи прага за регистрация на всяка една от тези държави. В момента, в който достигне прага за регистрация в съответната държава членка и се регистрира за целите на ДДС, мястото на изпълнение на дистанционните продажби вече няма да е на територията на страната, а в държавата членка, където транспорта приключва. В този случай документирането на доставките следва да се извършва по реда на чл.114, ал.2 от ЗДДС
Разпоредбата на чл.20, ал.5 от ЗДДС дава възможност българска фирма да избере мястото на изпълнение на доставка на стоки при условията на чл.14 от закона да е на територията на държавата членка, където пристигат стоките, независимо, че за нея не са възникнали основания за задължителна регистрация в тази държава.
Следва да имате предвид, че когато предмет на доставката са акцизни стоки за лична консумация на физическо лице, което не е едноличен търговец, мястото на изпълнение на доставката при условията на дистанционна продажба е мястото, където пристигат стоките и приключва транспортът /чл.20, ал.4 от ЗДДС/.
‘