5 23-22-18/28.01.2011
ЗДДС, чл.15, чл.62, ал.5, чл.92, ал.3
ПЗДДС, чл.79, ал.2, т.1
В запитването е посочено, че дружеството планира организиране на тристранни операции, в които регистрирано лице от Великобритания (прехвърлител) ще извършва доставки на дружеството(посредник), което след това ще извършва доставки на стоката на регистрирано за целите на ДДС лице в Гърция (придобиващ) като стоките се транспортират директно от Великобритания до Гърция, без да минават през България.
Въпросът, който се поставят е:
1.Стойността на доставките на дружеството в качеството на посредник, на регистрираното за целите на ДДС лице в Гърция като придобиващ в тристранна операция по смисъла на чл.15 от ЗДДС, формират ли облагаем оборот със ставка нула във връзка с чл.92, ал.3 от ЗДДС?
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, Ви уведомявам следното:
Съгласно чл.15 от ЗДДС тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:
1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
2. стоките се транспортират директно от А до В;
3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
Данъкът, при тристранна операция, осъществена при условията на чл.15 е изискуем от придобиващия в тристранната операция, съгласно разпоредбите на чл.82, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно разпоредбите на чл.62, ал.5 от ЗДДС, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато са налице едновременно следните условия:
1. посредникът в тристранна операция придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2;
2. лицето по т. 1 осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция;
3. лицето по т. 1 издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114, в която посочи, че е посредник в тристранната операция и че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция
Предвид гореизложеното, следва да имате предвид, че посредникът в тристранна операция по смисъла на чл.15 от ЗДДС не следва да начислява ДДС във фактурата, която издава на придобиващия, но трябва да посочи в нея валиден ДДС идентификационен номер и да включи, съгласно чл. 114, ал. 3, думите “чл. 141 2006/112/ ЕО“ като основание за неначисляване на данъка. Това означава, че за посредникът доставката до придобиващия е с място на изпълнение извън територията на страната и не подлежи на облагане с ДДС. Твърдението се подкрепя и от описания ред за документиране на доставката /като посредник в тристранна операция/, съгласно чл. 79, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС. Фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва “чл. 141 2006/112/ ЕО“ – за доставки на стоки като посредник в тристранна операция.
Предвид изложеното, за доставките на дружеството като просредник в тристранна операция по смисъла на чл.15 от ЗДДС не се начислява ДДС и тези доставки не представляват облагаеми доставки с нулева ставка на данъка или приравнени на такива, във връзка с разпоредбите на чл.92, ал.3 от закона.
‘