В запитването е изложена следната фактическа обстановка: ЕТ е вносител на продукти от неръждаема стомана от ЕС. През 2011 г. са създадени контакти с немска фирма, която иска да закупи тръби от неръждаема стомана. Немската фирма ще ги предостави на друга фирма на територията на Република България, която ще изработва заготовки от тях на ишлеме. Немската фирма ще закупува тръбите от склада на ЕТ при условие на доставка EXW и на практика ще изнася готови елементи, като транспорта ще бъде за нейна сметка. Фактуриране ще се извършва от ЕТ към немската фирма.
Зададени са следните въпроси:
1. ВОД ли е продажбата на стоки от склада на вносителя?
2. Какви документи са необходими за доказване на ВОД?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да е приложим режимът, установен за ВОД, за дадена доставка на стоки следва да са налице кумулативно следните условия :
1. Доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната;
2. Получателят е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка;
3. Предмет на доставката са стоки;
4. Възмездност на доставката;
5. Транспортиране на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка.
ВОД е налице, както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато същият е от или за сметка на получателя.
Документите, удостоверяващи извършването на вътреобщностна доставка, са определени в чл. 45 от ППЗДДС.
От изложената в запитването фактическа обстановка, е видно, че тръбите от неръждаема стомана не се транспортират до Германия, където е Вашият клиент, а остава на територията на България за извършване на работа по тях – изработване на заготовки.
За данъчното третиране на доставката се прилага общият ред на облагане за доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, на основание чл. 17. ал. 1 от ЗДДС. Съгласно посочената правна норма, място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.
Предвид гореизложеното, за Вас като регистрирано по ЗДДС лице, възниква задължение за начисляване на ДДС, при ставка на данъка 20% на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Не е налице ВОД, тъй като обект на доставка са стоки /тръби от неръждаема стомана/, които не са транспортирани от територията на страната до територията на друга държава членка и условието в този смисъл на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС не е изпълнено. Пряката и непосредствена връзка между транспорта и доставката на стоката е задължително условие за наличието на ВОД.
Аргумент в тази насока е и обстоятелството, че когато тръби от неръждаема стомана, доставени от дружество Вас, са използвани за изработка на заготовки, не може да се счете, че тези тръби са стоката, която се транспортира до територията на друга държава членка, поради което за тях не се прилага режимът на вътреобщностна доставка.
‘