В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството е юридическо лице, регистрирано по ЗДДС с основна дейност – производства на шприц форми и пластмасови детайли за промишлеността. Компанията извършва изработка на шприц форма за клиент от Великобритания, регистриран за целите на ДДС във Великобритания, с която в последствие изработва пластмасови детайли за клиент в България, т.е. същата не напуска територията на страната. Издадена е фактура на фирмата от Великобритания, в която е начислен ДДС – 20 %., тъй като мястото на изпълнение е на територията на страната. Клиентът иска издаване на кредитно известие към фактурата и издаване на фактура с ставка 0%, поради това счита, че следва да си самоначисли ДДС във Великобритания
Зададен е следният въпрос: Законосъобразно ли е начислен ДДС 20% във връзка с гореизложената доставка и коректно ли е становището на фирмата от Великобритания за начисляване на ДДС със ставка 0% и самоначисляване на ДДС във Великобритания?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме принципно становище:
Съгласно чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да е приложим режимът, установен за ВОД, за дадена доставка на стоки следва да са налице кумулативно следните условия :
1. Доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната;
2. Получателят е регистрирано лице за целите на ДДС в друга държава членка;
3. Предмет на доставката са стоки;
4. Възмездност на доставката;
5. Транспортиране на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка.
ВОД е налице, както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато същият е от или за сметка на получателя.
От изложената в запитването фактическа обстановка, е видно, че изработената шприц форма не се транспортира до Великобритания, където е Вашият клиент, а остава на територията на България.
За данъчното третиране на доставката се прилага общият ред на облагане за доставки на стоки с място на изпълнение на територията на страната, на основание чл. 17. ал. 1 от ЗДДС. Съгласно посочената правна норма, място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2.
Предвид гореизложеното, за Вас като регистрирано по ЗДДС лице, възниква задължение за начисляване на ДДС, при ставка на данъка 20% на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Не е налице ВОД, тъй като обект на доставка са стоки /шприц форми/, които не са транспортирани от територията на страната до територията на друга държава членка и условието в този смисъл на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС не е изпълнено. Пряката и непосредствена връзка между транспорта и доставката на стоката е задължително условие за наличието на ВОД.
При условие, че извършвате доставка на услуга – изработка на шприц форма, е приложима нормата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък предвид разпоредбите на чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
ДИРЕКЦИЯ”ОБЖАЛВАНЕ И УПРАВЛЕНИЕ НА ИЗПЪЛНЕНИЕТО” – ПЛОВДИВ
ПК 4004 гр. Пловдив факс 032 / 679-700
ул. ”Скопие” № 106
тел. 032 / 935-411.№ 20-19-27
ДО
„АРЕКСИМ ИНЖЕНЕРИНГ” ЕООД
Дата………………….
ПАРКИНГ СЪЕДИНЕНИЕ
ГР.ПЛОВДИВ
КОПИЕ: ДИРЕКЦИЯ „СДО” – ПЛОВДИВ
На Ваш изх.№ РД-50-1620/14.04.2010 г.
УВАЖАЕМИ ГОСПОДИН ДИМОВ,
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството е юридическо лице, регистрирано по ЗДДС с основна дейност – производства на пластмасови детайли за промишлеността. Дружеството е наело склад във Франция /по искане на френския контрагент/, който изпълнява ролята на депо, в което се транспортират произвежданите пластмасови детайли. От този склад френската фирма /клиент/ усвоява количества на регулярен принцип, съобразно производствения си цикъл. За наетия склад дружеството получава фактура, съобразно изискванията на френското законодателство. Френската фирма – клиент е регистрирана за целите на ДДС във Франция и не е регистрирана по ЗДДС. Фактурата за доставка се издава на френския контрагент след усвояване на количеството материал от склада. Транспортните документи при доставка на стоките в склада от транспортната фирма се подписват от представители на фирмата наемодател при приемане на стоките, който е придружен от подробен опис на доставяните детайли.
Зададени са следните въпроси:
1. Българското дружество подлежи ли на регистрация по ДДС във Франция?
2. Подписването на транспортните документи от фирмата наемодател, а не от френската фирма, третира ли се като доказателство за ВОД, при условие, че клиентът подписва документ, с който удостоверява, че е получил доставените от българската фирма компоненти при усвояването им от склада?
В отговор на поставените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
По смисъла на чл. 6, ал. 3, т. 3 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от данъчно задължено лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка. Мястото на изпълнение при тези доставки е на територията на страната, съгласно разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че Вие транспортирате стоки в рамките на своята икономическа дейност от територията на страната до територията на друга държава членка – Франция в нает от Вас склад, т.е. попадате в хипотезата на чл. 6, ал. 3, т. 3 от ЗДДС. В този случай на основание чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС следва задължително да издадете протокол. Протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем /чл. 117, ал. 3 от ЗДДС/, т.е. не по-късно от 15 дни от започването на транспорта. Същият /протокола/, на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС следва да бъде отразен в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден.
По смисъла на чл. 7, ал. 1 от ЗДДС, вътреобщностна доставка на стоки е доставката на стоки, транспортирани от или за сметка на доставчика – регистрирано по този закон лице, или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Съгласно чл. 7, ал. 4 от ЗДДС за възмездна вътреобщностна доставка на стоки се счита и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС.
Предвид гореизложеното, за Вас ще е налице вътреобщностна доставка на стоки, при условие, че дружеството Ви е регистрирано за целите на ДДС във Франция. От запитването става ясно, че Вие не сте регистрирано за целите на ДДС лице във Франция, т.е. за Вас не е налице вътреобщностна доставка на стоки по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС.
Относно продажбата на стоки, от склад нает от Вас във Франция, следва да имате предвид, че:
Мястото на изпълнение при доставки на стоки се определя по реда на чл. 17, ал. 1, съответно чл. 17, ал. 2 от ЗДДС в зависимост от това дали стоката, предмет на доставката, се превозва или не. Съгласно тези разпоредби, ако при прехвърляне на собствеността върху стоката тя се намира извън територията на страната, то и мястото на изпълнение на тази доставка ще е там, където се намира стоката при прехвърляне собствеността й, съответно местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща или започва превозът й към получателя. Във Вашия случай считаме, че мястото на изпълнение е на територията на Франция. На основание чл. 25, ал. 6, т. 2 от ЗДДС, на датата на възникване на данъчното събитие по ал. 2, 3 и 4, възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Това обстоятелство следва да се отбележи и в издадената фактура, съгласно чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС.
По отношение на въпроса – дали дружеството трябва да се регистрира за целите на ДДС във Франция, следва да се запознаете със законодателството на съответната държава, в конкретния случай – Франция.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ „ОУИ” ПЛОВДИВ: ……………………
/В. АПОСТОЛОВ/