5 20-00-271/12.07.2011г.
ДДС, чл.17, ал.2
ДДС, чл. 13, ал.1
В подаденото от Вас писмо, постъпило в Дирекция ОУИ са поставени въпроси във връзка с данъчното третиране за целите на ДДС и отразяване в дневниците за покупки и продажби на следните доставки:
1. Покупка на стоки от „А” от продавач от страна извън ЕС и продажбата им на купувач в страна от ЕС.
2. Покупка на стоки от „А” от продавач от страна извън ЕС и продажбата им на купувач в странаизвънЕС.
3. Покупка на стоки от „А” от продавач от страна в ЕС и продажбата им на купувач в страна извън ЕС.
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към запитването нормативна уредба, изразяваме следното принципно становище:
1.По смисъла на чл.13, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл.6, ал.2, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Съгласно изложената фактическа обстановка стоките са закупени от доставчик от трета страна и се продават на клиент от държава членка на ЕС. Стоката се доставя директно от производителя на купувача, и не влиза на територията на Р. България.
В този случай, мястото на изпълнение при доставка на стоки ще се определи съгласно разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС. В нея е посочено, че място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. Предвид изложената фактическа обстановка в запитването следва да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката е извън територията на България, т.е там, където стоката се намира към момента на започване на превоза й. В случая това е територията на страната, откъдето започва транспортирането на стоките.
Съгласно чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС, фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък от закона се вписва съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на стока или услуга е с място на изпълнение извън територията на страната – за доставка на стоки и услуги извън тези по т.1 – 3.Във фактурите, които трябва да се издават на получателя на стоките, като основание за неначисляване на ДДС следва да е посочена разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС.
2. Мястото на изпълнение при доставка на стока се определя съгласно разпоредбите на чл.17 от ЗДДС. С разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС е регламентирано, че място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя.
В описаният в запитването случай, стоката се закупува от доставчик от страна извън ЕС и се продава на клиент от трета старана.Ако стоката към момента, в който започва превозът й към получателя се намира на територията на страна извън ЕС, място на изпълнение на доставките ще е извънтериторията на Р.България, а именно – местонахождението на стоката, преди започването на транспорта.
Във всички случаи на извършване на независима икономическа дейност на територията на друга държава, дружеството следва да се запознае със законодателството на съответната държава в областта на данък добавена стойност и условията за регистрация за целите на ДДС.
3. Мястото на изпълнение при доставка на стоки се определи съгласно разпоредбата на чл.17, ал.2 от ЗДДС, според която място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът й към получателя. Предвид изложената фактическа обстановка в запитването следва да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката е извън територията на България, т.е там, където стоката се намира към момента на започване на превоза й. В случая това е територията на страната, откъдето започва транспортирането на стоките.
За прилагане на чл.28 от ЗДДС /доставка на стоки, изпращани или превозвани извън територията на ЕС /трябва да се извършва:
1. доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика;
2. доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната; тази разпоредба не се прилага, когато стоките са предназначени за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
Видно от изложената фактическа обстановка стоките не влизат на територията на Р. България, а се доставят директно от държава членка на ЕС на клиент от трета страна. В тази връзка разпоредбата на чл.28 от ЗДДС е неприложима.
За данъчно задължените лица, регистрирани по Закона за данъка върху добавената стойност,не възниква задължение заначисляване данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната, по силата на чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Фактурите, които се издават на получателите на стоките, с посочено в тях основание за неначисляване на данъксе отразяват в колона 23 от Дневника за продажби.
За осъществен внос или продажби на територията на друга държава-членка следва да съобразите законодателството в областта на данък добавена стойност в другата държава-членка.
‘