449/12.04.2014
Чл.21, ал.1 ЗДДС;
Чл.,21, ал.5 ЗДДС;
Чл.24 ЗДДС;
Чл.96 ЗДДС
В писмено запитване, заведено в деловодството наДирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. с вх. № …………..г. сте описали следната фактическа обстановка:
От януари 2014г. дружеството има сключен договор за посредничество с физически лица от трети страни, за възстановяване на данък общ доход от трети страни – най често във връзка със студентски бригади в САЩ. Според условията на договора за посредничество Довереникът действа от името и за сметка на Доверителя и за извършените услуги получава възнаграждение /комисионна/ , когато съответната сума на Доверителя се депозира по банкова сметка на Довереника. Възнаграждението се определя като процент от сумата на данъка на Доверителя.
Поставили сте следните въпроси:
1. Как се определя мястото на доставката – по чл.21, ал.5 от ЗДДС, по чл.24 от ЗДДС или по чл.21, ал.1 от ЗДДС?
2. Данъчната основа на доставката участва ли при определяне на оборота за регистрация на дружеството и на кое основание?
Към запитването не е приложен договор за посредничество, предвид което становището ни по прилагане разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ има принципен характер.
За режима на данъчно облагане по ЗДДС на доставките на услуги от значение е мястото на изпълнение на услугата, което се определя от предмета на предоставяната услуга и от статута на получателя на услугата.
Тъй ката в запитването не е посочено какво включва дейността по възстановяване на надвнесен данък върху общия доход приемаме, че дружеството Ви представлява чуждестранни физически лица пред компетентните органи на държавата, в която лицата са работили. Получателите на оказаната възмездна доставка на услуга са данъчно незадължени лица по смисъла на ЗДДС и при определяне мястото на изпълнение на доставката на услуга е приложимо регламентираното в чл.21, ал.1 от ЗДДС правило. На основание посочената разпоредба доставката е с място на изпълнение там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва услугата т.е. на територията на страната.
Изключение от указания в чл.21, ал.1 на закона ред за определяне мястото на изпълнение на доставки на услуги, по които получателят е данъчно незадължено лице се съдържа в чл.21, ал.5 от ЗДДС, където в т.2, от б.”а” до б.„м” подробно са описани видовете услуги, с място на изпълнение там, където е установен получателят. Визираната в б.”н” на разпоредбата посредническа услуга, извършена от лице действащо от иметои за сметка на друго лице също следва да е предоставена във връзка с изброените в разпоредбата видове услуги, с оглед на което чл.21, ал.5 не може да бъде приложен по отношение на предоставяната от дружеството Ви услуга.
В описания от Вас случай считаме, че не е приложим и чл.24 от ЗДДС, доколкото не е налице основна доставка, във връзка с която да оказвате посредническа услуга на чуждестранните физически лица.
Доставките на услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и са извършени от данъчно задължено лице подлежат на облагане с данък върху добавената стойност на основаниечл.12 от ЗДДС. За целите на задължителната регистрация по чл.96 от ЗДДС облагаемият оборот се формира от данъчните основи на: облагаемите доставки, включително облагаемите с нулева ставка; доставките на финансови и застрахователни услуги по чл. 46 и чл. 47 от закона, когато последните са свързани с основната дейност на данъчно задълженото лице. В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки.
Предвид гореизложеното, възнаграждението, което получавате за оказаната на чуждестранните физически лица услуга по възстановяване на данък общ доход от трети страни, участва при формиране на облагаем оборот за целите на задължителната регистрация на дружеството Ви по чл.96 от ЗДДС.
‘