.№ 5_20-00-470/ 11.08.2010г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
В запитването е посочено, че дружеството извършва доставки на услуги към данъчно задължено лице, установено извън Общността. Поставените в тази връзка въпроси са следните:
1. Как следва да бъде отразена в дневник за продажбите доставката на услуга – лицензи за софтуерен продукт, изпратени по електронен път до получател, установил независимата си икономическа дейност на територията наРепублика Македония.?Може ли да се приеме, че посоченият случай попада в разпоредбите на чл.21, ал.2 от ЗДДС – мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно задължено лице е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност и съответно на това основание да се посочи като основание за неначисляване на ДДС?
2. В случай, че тази разпоредба на закона е неприложима в разглеждания случай, кое от посочените основания в дневника за продажбите би следвало да се посочи?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба Ви уведомявам следното:
За режима на данъчното облагане по ЗДДС от значение е видът на предоставянатауслуга. Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице се съдържа в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, къдетополучателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. В зависимост от вида на услугата, когато получател по същата е данъчно задължено лице,изключения от това правило са предвидени в чл.21,ал.4 от ЗДДС и чл.23, ал.1 от ЗДДС.
В конкретния случай за определяне мястото на изпълнение на доставката е приложима разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, тъй като посочената услуга не е с предмет посочен в чл. 21,ал.4 от ЗДДС и чл.23, ал.1 от ЗДДС.
Предвид това, че получател на услугата е данъчно задължено лице, установило независимата си икономическа дейност извън страната и услугата не се предоставя на негов постоянен обект намиращ се в страната, то мястото на изпълнение е извън страната. В този случай, на основание чл.26, ал.6, т.2 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие възниква основание за освобождаване от начисляване на данък, тъй като доставката е с място на изпълнение извън територията на страната. На основание чл.114, ал.1, т.12 от ЗДДС във връзка с чл. 79,ал.2, т.3 от ППЗДДСследва да се посочи основанието за неначисляване на данъка – чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Изадедените от Вашето дружество фактуриза доставки на услуги с място на изпълнение на територията на Република Македония следва да бъдат отразени в колона
23 «Данъчна основа на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка» от дневника за продажби, съответно клетка 18 от справка-декларацията
‘