Изх. № 94-00-17
01.03.2012 г.
ЗДДС,
чл.3, ал.1 и ал.2
чл.12, ал.1
чл.21, ал.4, т.1
чл.45, ал.4
чл.96, ал.1, ал.2 и ал.5
чл.100, ал.2
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Отдавате под наем апартамент в гр…. на юридическо лице, регистрирано в Испания. Договорът за наем е сключен на 16.12.2011 г.
Поставени са следните въпроси:
1. Отдаването под наем на недвижим имот – апартамент представлява ли облагаема доставка по смисъла на ЗДДС?
2. Вие, като физическо лице – наемодател подлежите ли на регистрация по реда на ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго.
Съгласно чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката на услугата по отдаване под наем е мястото, където се намира недвижимият имот ( в случая – на територията на страната). В тази връзка и на основание чл.82, ал.1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка.
Разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС регламентира, че освободена доставка е отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец.
В запитването е посочено, че отдавате апартамента под наем на юридическо лице от Испания, поради което разпоредбата на чл.45, ал.4 от ЗДДС е неприложима и доставката по отдаване под наем е облагаема с място на изпълнение в България.
По втори въпрос:
Чл.3, ал.1 от ЗДДС указва, че данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Дефиниция на понятието „независима икономическа дейност” е дадено в ал.2 на чл.3 от закона – Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В тази връзка, отдаването под наем на недвижимия имот представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС и съгласно чл.3, ал.1 от закона, физическите лица – наемодатели са данъчно задължени лица.
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000,00 (петдесет хиляди лв.) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал.1.
Разпоредбата на чл.96, ал.2 от ЗДДС регламентира, че облагаемият оборот за целите на регистрацията по закона е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл.46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл.47.
Предвид гореизложеното, доставката по отдаване под наем на апартамента участва във формиране на облагаемия оборот за целите на задължителна регистрация по ЗДДС и при достигане на оборот в размер на 50 000,00 (петдесет хиляди лв.), за Вас ще възникне задължение за регистрация по чл.96 от ЗДДС.
Независимо от посоченото, Вие имате право да се регистрирате по ЗДДС и доброволно по реда на чл.100, ал.1 от закона.
‘