ИТ-00-4/08.01.2010
ЗДДС – чл. 21 и чл. 24
По повод Ваше запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ” – и предвид това, че не сте приложили документи, изразяваме следното принципно становище:
В запитването сочите, че оказвате посреднически услуги на производители на стока за продажбата на произведените от тях стоки на получатели, установени в България, за което получавате комисионно възнаграждение. Като посредник действате от името и за сметка на доставчиците. Описвате две хипотези:
а/ доставчикът на стоките е установен в трета държава и стоката се внася на територията на страната от получателя. След вноса доставчикът на стоката Ви изплаща комисионно възнаграждение
б/ доставчикът на стоките е установен в държава членка и стоката се доставя на територията на страната от получателя. След придобиването доставчикът на стоката Ви изплаща комисионно възнаграждение
Въпросите, които поставяте са свързани с данъчното третиране по ЗДДС на извършените посреднически услуги.
В първа хипотеза:
Данъчното третиране на доставката на посреднически услуги, осъществени от Вашето дружество от името и за сметка на чуждестраненконтрагент,когато същатае свързана с доставка на оборудване на български дружества, е различно предвид настъпилите законодателни промени в относимите разпоредби на действащия ЗДДС.
– период 01.01.2008 г. – 31.12.2009 г. – за периода считаме, че е приложима нормата на чл.24, ал.1 от ЗДДС предвид изменението и допълнението на закона, направено със ЗИДЗДДС/обн.ДВ., бр.113/2007 г., в сила от 01.01.2008 г./. Съгласно новата редакция на чл.24, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл.21, ал.3, чл.22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството. В случая посредническата услуга е по повод внос на стоки, за която услуга се получава възнаграждение от доставчик, установен в трета държава членка. Ето защо на основание чл.24, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл.17 от ЗДДС мястото на изпълнение на посредническата услуга е извън територията на страната. Данъчната основа при вноса се определя по чл.55 от ЗДДС и начисляването на данъка се извършва от митническите органи съгласно чл.56 от ЗДДС.
– период след 01.01.2010 г. – за периода считаме, че е приложима нормата на чл.21, ал.2 от ЗДДС при условие, че получателят е данъчно задължено лице. Видно от разпоредбата мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. В случая ако получателят е ДЗЛ, установено извън Общността, мястото на изпълнение е извън територията на страната, поради което доставката не е облагаема и за нея не се начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Във втора хипотеза:
Данъчното третиране на доставката на посреднически услуги, осъществени от Вашето дружество от името и за сметка на чуждестраненконтрагент, установен в държава членка,когато същатае свързана с доставка на оборудване на български дружества, регистрирани по ЗДДС е различно предвид настъпилите законодателни промени в относимите разпоредби на действащия ЗДДС.
– период 01.01.2008 г. – 31.12.2009 г. – за периода считаме, че е приложима нормата на чл.24, ал.1 от ЗДДС предвид изменението и допълнението на закона, направено със ЗИДЗДДС/обн.ДВ., бр.113/2007 г., в сила от 01,01,2008 г./. Съгласно новата редакция на чл.24, ал.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл.21, ал.3, чл.22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството. В случая посредническата услуга е във връзка с доставка на стоки, различни от тези по чл.21, ал.3, чл.22 и 23 от закона или с вътреобщностно придобиване на стоки, за която услуга се получава възнаграждение от доставчик, установен в друга държава членка. Ето защо на основание чл.24, ал.2 от ЗДДСмястото на изпълнение на посредническата услуга е извън територията на страната.
– период след 01.01.2010 г. – за периода считаме, че е приложима нормата на чл.21, ал.2 от ЗДДС при условие, че получателят е данъчно задължено лице. Видно от разпоредбата мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя. В случая ако получателят е ДЗЛ, установено в държава членка мястото на изпълнение е извън територията на страната, поради което доставката не е облагаема и за нея не се начислява данък на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС. Регистрирано по ЗДДС лице, което извършва доставка на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДСс място на изпълнение на територията на държава членка, заедно със справката декларацияподава и VIES декларация за тези доставки за съответния данъчен период.
‘