2_1080/10.06.2010г.
ЗДДС – чл.12;
ЗДДС -чл.21;
ЗДДС – чл.96.
Във Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на Дирекция „ОУИ” гр….. с вх.№………………/……………2010г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Осъществявате дейност, свързана с извършване на софтуерни услуги. Не сте регистрирани по Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/. Издавате фактура към Ваш клиент от САЩ.
Във връзка с изложеното, поставяте следния въпрос:
Следва ли сумата по фактура, издадена към контрагент, разположен на територията на страна извън рамките на Общността, да участва при формиране на оборота за задължителна регистрация по ЗДДС.
Предвид горната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.96, ал.1 от ЗДДС, на задължителна регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
Облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1.облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2.доставките на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3.доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
В облагаемия оборот не се включват:
– доставките на финансови услуги по смисъла на чл.46 от ЗДДС и на застрахователни услуги по чл.47 от същия, когато не са свързани с основната дейност на лицето;
– доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето;
– доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2 и 3 от Закона.
Съгласно чл.96, ал.4 от Закона, в облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки, с изключение на получените авансови плащания преди възникване на данъчното събитие по чл.51, ал. 1 от същия закон.
При определянето на облагаемия оборот се взема предвид данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката.
Облагаема доставка е всяка доставка на услуга по смисъла на чл.9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено по същия закон лице, и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които материалния закон предвижда друго.
Разпоредбите на чл.3 и чл.4от ЗДДС регламентират обхвата на понятията данъчно задължено лице и данъчно незадължено лице по смисъла на закона. Текстът на чл.3, ал.2 от ЗДДС конкретизира коя дейност за целите на закона е „независима икономическа дейност”.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице /ДЗЛ/, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В случай, че получателят на услугата е данъчно незадължено лице, общият ред за определяне мястото на изпълнение на услугата, е уреден в чл.21, ал.1 от ЗДДС. Това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Изключение от общото правило на чл.21, ал.1 от ЗДДС е уреден в ал.5 на същия член, а именно, че мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установенили има постоянен адресили обичайно пребиваване, когато едновременно са изпълнени изискванията на:
– т.1 – получателят еданъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността;
– т.2 – доставяните услуги попадат в обхвата на б.”а” – б.”н”.
В запитването не сте конкретизирали в какво се изразяват извършваните от предприятието „софтуерни услуги”, както и не сте приложили копие на договор с контрагента, от който да видно какви са ангажиментите Ви.
В случай, че доставяте услуги на контрагент, данъчно незадължено лице, по см. на ЗДДС, установен извън територията на Европейския съюз /САЩ/, които попадат в обхвата на услугите по чл.21, ал.5, т.2, от б.”а” до б.”н” от закона, то мястото на изпълнение на тези услуги е на територията, където е установенполучателя.
При наличието на горните обстоятелства, доставките не биха се считали за облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, тъй като мястото им на изпълнение не е на територията на страната. Данъчните основи на съответните доставки не формират облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по материалния закон, на основание чл.96 от същия.
В случай, че доставяте услуги на контрагент, данъчно задължено лице, по см. на ЗДДС, установен извън територията на Европейския съюз /САЩ/, мястото на изпълнение на тези услуги е на територията, където е установенполучателя. В тази хипотеза доставките не биха се считали за облагаеми по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, тъй като мястото им на изпълнение не е на територията на страната и не биха формирали облагаем оборот за целите на задължителната регистрация по ЗДДС.
‘