5 32/ 02.07.2008г.
ЗДДС,чл.23
Във връзка с постъпило писмено запитване вх. № 53-00-32 от 27.05.08г.по описа на Дирекция”ОУИ” – София Ви уведомяваме:
Описана фактическа обстановка:
Фирма от Германия, регистрирана за целите на ДДС в Германия, купува машини от България, от българска фирма и ги транспортира в Германия. Сделката между тях е документирана, самостоятелно и независимо от сделката по „ демонтаж и товарене” в България, която се извършва от българска фирма, регистрирана по ЗДДС в България.
Въпрос:
1.Трябва ли да се начислява ДДС на немската фирма получател по услуга „ демонтаж и товарене”?
2.Може ли като основание за неначисляване на ДДС да се посочи чл.24, ал.3 от ЗДДС?
От запитването става ясно, единствено, че извършвате услугата „ демонтаж и товарене” на машини, поради това и отговорът ни е принципен:
Доставките на услуги, съпътстващи доставката на услугата по транспорт на стоки в рамките на Общността, се смятат за предоставени на мястото, където физически се извършват. Ако получателят на спомагателните услуги е регистриран за целите на ДДС в друга държава -членка, мястото, където услугите се предоставят физически, се заменя с мястото, където е издаден идентификационния номер по ДДС на получателя на стоките / чл.23, ал.1ЗДДС/.
Съпътстващите услуги при доставката на услуга по транспорт врамките на Общността са три вида- чл.23 ЗДДС и чл.7 от ППЗДДС:
№ 1. Транспортна обработка – Определението е дадено в Допълнителна разпоредба на ЗДДС § 1, т.26 -” Транспортната обработка на стоки, са услугите по разтоварването, натоварването, претоварване, подреждане и укрепване на стоката, предоставянето на контейнери, както и други услуги, предоставяни пряко във връзка с транспорта.”
Мястото на изпълнение на доставката, свързана с транспортната обработка на стоки, е на територията на държавата- членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата / чл.23 , ал.1/.
№ 2. Услуга на посредник във връзка с транспортната обработка
При доставката на тази услуга , оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, във връзка с предоставянето на услуга по транспортната обработка на стоки, е мястото, където физически е извършена транспортната обработка на стоки /чл.23, ал.4/. Но в ал.5 е уточнено, че когато получател на доставката по ал.4 е лице, регистрирано за целите на ДДС, в държава – членка, различна от държавата, в която физически е извършена транспортната обработка, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата – членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
№ 3. Услуга на агент, брокер или друг посредник, действащ от името или за сметка на друго лице при услуги по транспорт
Мястото на изпълнение при доставка на услуга , оказвана от агент, брокер и друг посредник, действащ от името или за сметка на друго лице, във връзка с доставка на услуга по транспорт, е на територията на държавата- членка, в която транспортът на стоките започва/ чл.23, ал.2/. Съгласно ал.3 на същия член, когато получател по доставката по ал.2 е лице, регистрирано за целите по ДДС в държава – членка, различна от държавата, където транспортът започва, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата- членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
При изпълнение на услуги № 1 и № 2 от ваша страна / доставчик на услуга по транспортна обработка или доставчик на посредническа услуга във връзка с транспортната обработка на стоки/ и стоките се транспортират от България за Германия, транспортната обработка се извършва във България, а получателят е регистрирано по ДДС лице в Германия и тъй като фирмата ви е регистрирана по ЗДДС,то мястото на изпълнение ще е в Германия и на основание чл.25, ал.5, т.2 от ЗДДС, няма да начисляватеданък, но във фактурите ще посочите, че данъкът е изискуем от получателя.
Ако оказвате услуга № 3/ агент, брокер или друг посредник/ и останалите условия са същите, то и в този случай мястото на изпълнение е в Германия и пак на основание на чл.25, ал.5, т.2 от ЗДДС няма да се начисли данък,но във фактурата ще се посочи, че данъкът е изискуем от получателя.
Съгласно чл.79 от ППЗДДС –„За доставка, по която данъкът е изискуем от получателя по доставката, във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се посочва съответната разпоредба от закона или правилника, съгласно, която данъкът се начислява от получателя” –При Вас това е чл.25, ал.5, т.2 от ЗДДС.
‘