5 20-00-194/15.06.2011Г.
ДДС, ЧЛ.3, АЛ.2
ДДС, ЧЛ. 45
В подаденото от Вас писмо, постъпило в Дирекция ОУИеизложенаследната фактическа обстановка:
Регистриран сте като едноличен търговец и упражнявате търговска дейност. Имате намерение в качеството си на физическо лице да отдавате под наем свой собствен недвижим имот. Поставеният въпрос е: Следва ли да се регистрирате по ЗДДС, в случай, че доходите Ви като физическо лице надхвърлят определените в ЗДДС 50 хиляди лева?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към запитването нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение на резултатите от нея.
По смисъла начл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Отдаването под наем на имот представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС и съгласно чл. 3, ал. 1 от закона, физическите лица, които отдават под наемнедвижим имот са данъчно задължени лица.
Според изложената фактическа обстановка сте регистриран като едноличен търговец и упражнявате търговска дейност.
С оглед правната същност на едноличния търговец като субект на търговското, гражданското и данъчното право, не съществува отделна и независима правосубектност между него и физическото лице, което го е регистрирало по реда на ТЗ. Едноличният търговец не представлява отделен и независим данъчен субект, различен от физическото лице.
Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, независимо в какво юридическо качество то осъществява независима икономическа дейност – търговец, селскостопански производител, свободна професия, частен съдебен изпълнител и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС. В този смисъл е и разпоредбата на § 1, ал. 2 от ДР на ППЗДДС, според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДС отдаването под наем на сграда или на част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец, е освободена доставка.
Извън случаите на чл. 45, ал. 4 на ЗДДС доставката на услуга по отдаване под наем на недвижим имот е облагаема доставка.
Физическото лице, което има регистрация като едноличен търговец, следва да начислява ДДС върхунаемната цена.
Предвид гореизложеното, за облагаемите доставки по смисъла на чл.12 от закона ( в това число и за отдаването под наем на недвижим имот извън хипотезата на чл.45, ал.4 от ЗДДС)следва да начислявате данък добавена стойност.
Облагаемият оборот от отдаване под наем на недвижим имот представлява неразделна част от облагаемия оборот от другите дейности, извършвани в качеството Ви на данъчно задължено лице.
‘