20-02-25/15.01.2009
ЧЛ. 74, АЛ. 1 ОТ ЗДДС –
Във връзка с писмено запитване постъпило в дирекция „ОУИ” …..изразявамеследното становище :
Дружеството е регистрирано по ЗДДС на 16.07.2008 г. След приключила процедура по приспадане лицето е декларирало възстановяване на основание чл. 92, ал.1, т.4 от ЗДДС като е попълнило клетка 80 на справката декларация. Данъчният кредит за възстановяване произтича основно от платени авансови вноски по фактури издадени на лицето преди регистрацията мупо ЗДДС . Задълженото лице е отразило направените преводи по счетоводна сметка „доставчици по аванси”, а след получаване на нотариалните актове /след регистрацията му по ЗДДС/ са отразени в счетоводна сметка „сгради” . Съгласно разпоредбите на чл. 18 от Закона за задълженията и договорите, договорите за прехвърляне на собственост или за учредяване на други вещни права върху недвижим имот трябва да бъдат извършени с нотариален акт. Въпросът, който поставяте е , следва ли да се признае правото на приспадане на данъчен кредит по фактури, които касаят авансови преводи преди регистрацията по ЗДДС, като се има предвид, че авансовите преводи представляват движение на пари в качеството им на платежно средство?
Съгласно чл. 74, ал. 1 от ЗДДС регистрираното по ЗДДС лице (с изключение на тези, регистрирани на основание на вътреобщностно придобиване на стоки) има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Това право възниква при кумулативно спазване на условията, относими към съответния актив, визирани в чл. 74, ал. 2 от ЗДДС, както следва:
1. налице са изискванията на чл. 69 и 71 от закона;
2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
3. регистрационният опис по образец на наличните активи е съставен към датата на регистрация по този закон и подаден не по-късно от седем дни от датата на регистрация;
4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими вещи – до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
Правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС възниква на датата на регистрация по този закон. Съгласно чл. 103, ал. 1 от ЗДДС за дата на регистрация се смята датата на връчването на акта за регистрация. Съгласно чл. 61, ал. 4 от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 от ЗДДС се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите три данъчни периода, като съответният документ по чл. 71 от същия закон се отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период.
В конкретния случай, въпросът се свежда до това, дали предоставеният аванс попада в обхвата на определението за актив и респективно за него може ли да възникне право на приспадане на данъчен кредит по реда на чл. 74, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 14 от Закона за счетоводство, активите и пасивите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и по реда на приложимите счетоводни стандарти. Според общите разпоредби на НСФОМСП, актив е ресурс, контролиран от предприятието в резултат на минали събития, от който се очаква бъдеща икономическа изгода за предприятието. В т. 13 на СС № 1 „Представяне на финансови отчети” в структурата на счетоводния баланс подробно са изброени видовете активи.
В действителност авансовото плащане представлява банково или касово плащане за бъдеща доставка на стока или услуга. Същото, обвързано със Закона за счетоводството и СС, представлява вземане към доставчика /дългосрочно или краткосрочно в зависимост от срока на доставката/, което от своя страна представлява актив, съгласно посочените по-горе норми.
Следователно извършените авансови плащания по фактури посочени в запитването правилно са намерили отражение в регистрационния опис на наличните активи на дружеството, съставен към датата на регистрацията му по ЗДДС.
Извън горното следва да се прецени наличието на всички кумулативни предпоставки,относими към правото на приспадане на данъчен кредит по фактуриза извършените авансови плащания преди датата на регистрация по ЗДДС, визирани в чл. 74 от ЗДДС.
‘