1239-1/01.10.2013г.
чл.79,ал.3 от ЗДДС
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от ЦУ на НАП, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № ……………….,в което е описана следната фактическа обстановка:
Извършили сте вътреобщностно придобиване (ВОП) на моторно превозно средство- нов лек автомобил. За извършеното придобиване сте начислили ДДС на основание чл.84 от ЗДДС и сте упражнили данъчен кредит. Автомобилът е заведен като дълготраен активв счетоводството на дружеството. Същият е откраднат и са предприети издирвателни действия от органите на МВР. След определено време е получен протокол за прекратяване на издирването. Автомобилът е застрахован с пълно Автокаско.
Въпросът, който Ви интересува е следва ли и в кой период да се извърши корекцияна ползвания данъчен кредит– при установяване на кражбата или при прекратяване на издирването на автомобила.
При така изложената фактическа обстановка,предвид действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
За целите на данъчното облагане кражбите са приравнени и включени в категорията “липси“. Съгласно чл.79, ал. 3 от ЗДДС, регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит.
Изключения от изискването за извършване на корекции по по чл. 79, ал. 3 от закона са регламентирани в чл. 80, ал. 2, т.1 и т.2 от ЗДДС,съгласно койтокорекции не се извършват при:
– унищожаване, липса или брак, причинени от непреодолима силаи
– унищожаване, липса или брак, причинени от аварии или катастрофи, за които лицето може да докаже, че не са причинени по негова вина или по вина на лицето, което използва стоката.
В данъчното законодателство липсва легална дефиниция за непреодолима сила. Такава има в чл. 306, ал. 2 от ТЗ, съгласно която „непреодолима сила” е непредвидено или непредотвратимо събитие от извънреден характер, възникнало след сключване на договора. Съгласно установената практика кражбата не се квалифицира като„непреодолима сила“.
В конкретния случай, условията на чл. 80, ал. 2, т. 1 и т. 2 от ЗДДС не саналице и за Вас възниква задължение за извършване на корекция по реда на чл. 79, ал. 3 от ЗДДС.
На основание чл. 79, ал.4 от ЗДДС, корекцията се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол, който се отразява в дневника за продажбите и справката-декларация за този данъчен период. Считаме, че съответните обстоятелства са възникнали, когато е установена липсата на актива.
За стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер, определен по формулата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че ако откраднатият автомобил бъде открит и върнат на дружеството, извършената корекция на ползван данъчен кредит ще се окаже неправилна и следва да бъде сторнирана. Тъй като корекция на ползван данъчен кредит по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС се извършва чрез издаване на протокол съгласно чл. 66, ал.1 от ППЗДДС, то при отпадането на основанието за издаването му следва да се приеме, че същият е съставен погрешно и следва да се анулира.
‘