2_ 73/17.01.2014 г.
чл.82, ал.2, т.3 отЗДДС
Дружеството Ви възнамерява да открие представителство в гр.Москва, Руска федерация. Съгласно законодателството на Руската федерация представителството няма да е отделно юридическо лице. Основната му дейност ще е да проучва стоковия пазар, да осъществява презентация на продукцията на дружеството, да осъществява и поддържа контакти с други юридически и физически лица, както и да представя и защитава интересите на дружеството на територията на Руската федерация. Представителството няма да има право да осъществява самостоятелно търговска дейност, ще води отделна счетоводна отчетност и ще изготвя финансови, данъчни и статистически отчети съгласно законодателството на Руската федерация.
Във връзка с осъществяването на своята дейност представителството ще получава услуги от данъчно задължени лица, които са установени на територията на Руската федерация – наем и почистване на офис, счетоводни услуги, рекламни услуги, телекомуникационни услуги (такси за стационарни и мобилни телефони).
Поставяте следния въпрос:
1. Явява ли се дружеството платец на ДДС, съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС за получените от представителството услуги от данъчно задължени лица установени на територията на Руската федерация и ако това е така, за кои по-точно от услугите описани по-горе?
Във връзка с изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, предвид факта, че от същото не става ясно каква точно ще е дейността на представителството в Русия, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Относно услугите, които ще получава дружеството, във връзка с дейността на представителството, за наем и почистване на офис, мястото на доставка следва да се определи по реда на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС. Същите са свързани с недвижим имот, който се намира на територията на Русия и мястото на доставката ще е извън територията на страната.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В т.10 на §1 от ДР на ЗДДС е посочено, че“постоянен обект“ е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
В чл.11, т.1 на глава V от Регламент 282/2011 г. на Съвета от 15.03.2011 г. е дадено определение на понятието „постоянен обект”, предвид което това е всеки обект, различен от мястото на установяване на стопанска дейност, който се характеризира с достатъчно равнище на постоянство и подходяща структура от гледна точка на човешките и техническите ресурси, за да може да получава и ползва услугите, доставени за собствени нужди на този обект.Аналогично е и третирането на понятието „постоянен обект” предвид практиката на Съда на Европейския съюз /дела С 168/84; С 190/95; С 231/94; С260/95/.
Предвид гореизложеното, когато посочените от Вас други услуги – счетоводни, рекламни, телекомуникационни услуги (такси за стационарни и мобилни телефони) се предоставят на търговско представителство, офис, кантора и др., което е постоянен обект, по смисъла на ЗДДС и на Регламент 282/2011 г. на Съвета от 15.03.2011 г.,който обект се намира натериторията на Русия, мястото на доставката, по която Вие сте получател, ще етам където се намира обекта, т.е. извън територията на страната.
В противен случай, ако представителството не може да се характеризира като постоянен обект, по смисъла на Регламент 282/2011 г. на Съвета от 15.03.2011 г., мястото на доставката ще се определи там където получателят ДЗЛ е установил независимата си икономическа дейност, т.е. на територията на страната.
Следва да имате в предвид, че разпоредбата на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС се прилага само за доставки, с място на изпълнение на територията на страната, при посочените условия в разпоредбата.
‘