ЗКПО чл.195
ЗКПО чл.12, ал.5, т.4
2_286/08.02.2010г.
Във Ваше писмено запитване, заведено по регистъра на Дирекция „ОУИ” …………. с вх.№…………… и допълнително представен договор с писмо вх.№………….., е описана следната фактическа обстановка:
Българското дружество сключва договор с дружество от Кралство Холандия с предмет:„извършване на инженерно-геоложко проучване по северния бряг на Варненското езеро, включващо изпълнението на моторни сондажи, пенетрационни тестове, асистиране на лабораторията при изпълнение на лабораторните тестове върху проби, добити в резултат на сондажните работи и изготвяне на доклад.”, където:
-„пенетрационни тестове” означават определяне съпротивлението на земните пластове при вертикално постъпателно проникване.
-„асистиране на лаборатория при изпълнение на лабораторни тестове върху проби” означава добитите проби при моторните сондажи се транспортират от Изпълнителя /холандското дружество/ до специализирана лаборатория в Кралство Великобритания.
Поставен е въпроса: услугата, предоставена от холандското дружество представлява ли възнаграждение за технически услуги по смисъла на §1, т.9 от ДР на ЗКПО и следва ли да се начислява данък при източника на основание чл.195 от ЗКПО във връзка с чл.12, ал.5, т.4 от с.з.?
Според така представената фактическа обстановка изразяваме следното принципно становище предвид действащата нормативна уредба:
На основаниечл. 195, ал.1 от ЗКПО доходите от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 2, 3, 5 и 8, на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника, който е окончателен.
Сред видовете доходи по чл.12, ал.5, т.4 от ЗКПО, подлежащи на облагане с данък при източника, са доходите от възнаграждения за технически услуги, дефинирани в § 1, т.9 от ДР на с.з., като „плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице”.
Доколкото е видно от информацията в запитването, услугите, извършени от чуждестранното лице не представляват „монтаж или инсталиране на материални активи”, но ако извършеното инженерно-геоложко проучване съдържа консултантски услуги или маркетингови проучвания, тогава тези услуги биха попаднали в определението на „възнаграждения за технически услуги”.
Видно от разпоредбата на чл.195, ал.1 от ЗКПО, когато посочените в чл.12 доходи се реализират чрез място на стопанска дейност, те не се облагат с данък при източника.Понятието „място на стопанска дейност” е определено в §1, т.5 от ДР на ДОПК.
Същевременно ЗКПО предвижда приоритетно прилагане на международните договори, ратифицирани от Република България, обнародвани и влезли в сила, в които се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон. Процедурата по прилагане на СИДДО е уредена в Раздел ІІІ, чл.135 и сл. от Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/.
‘