ЗКПО – чл.66, ал.1 и 2
ЗКПО – §17
569/04.03.2009г.
Отправили сте писмено запитване изх.№……………… до Дирекция „ОУИ” – В, заведено с вх.№………………, в което е описана следната фактическа обстановка:
Предприятието има оценка на дълготрайни активи от 2004г. Възприело е алтернативния подход за отчитане на дълготрайните си активи. Извършената преоценка не води до промяна на данъчните показатели, т.е. преоценката не е отразена в ДАПл., но е отразена в САПл. Приета е годишна счетоводна амортизационна норма на машините 10%
През 2008г. предприятието продава машини. При отписването им данъчната балансова стойност е по-ниска от счетоводната балансова стойност.
Поставени са следните въпроси:
1.Следва ли при продажба, при отписване на активите от САПл. и от ДАПл. да се приложат разпоредбите на чл.66, ал.1 и ал.2 от ЗКПО и намира ли приложение §17 от с.з.?
2.Преоценъчният резерв от преоценката след 31.12.2003г. не е включен в ДАПл. Предприятието го отписва при продажбата на активите за сметка на неразпределената печалба и с него не се преобразува счетоводният финансов резултат. Правилно ли е това?
Предвид действащата нормативна уредба изразяваме следното принципно становище:
В чл.66 от ЗКПО е уредено данъчното третиране при отписване на данъчен амортизируем актив, а именно:
-когато активът се отписва от счетоводния амортизационен план, при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводната балансова стойност на актива /чл.66, ал.1 от ЗКПО/.
-когато активът се отписва от данъчния амортизационен план, при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява с данъчната стойност на актива /чл.66, ал.2 от ЗКПО/.
Изключение от горните правилае разпоредбата на чл.66, ал.3, според която алинеи 1 и 2 не се прилагат:
1.в случаите на непризнати разходи от липси на активи и свързани с тях вземания, когато данъчната стойност превишава счетоводната балансова стойност на актива;
2.при отписване на актив за сметка на собствения капитал, когато данъчната стойност превишава счетоводната балансова стойност на актива;
3.при отписване на актив по реда на чл.60, ал.6, когато данъчната стойност превишава счетоводната балансова стойност на актива;
4.при преобразуване на дружества и при преустройство на кооперации по глава деветнадесета, раздели II и III.
Видно от информацията в запитването, продажбата на машини, извършена през 2008г., не попада в случаите по чл.66, ал.3 от ЗКПО, поради което счетоводният финансов резултат следва да се преобразува по правилата на чл.66, ал.1 и ал.2 от с.з.
Според §17 от Преходните и заключителни разпоредби на ЗКПО за целите на чл.66, ал.1 от с.з., когато остатъчната стойност не е включена в амортизируемата стойност на актива по смисъла на отменения ЗКПО, при определяне на данъчния финансов резултат счетоводната балансова стойност на актива се намалява с остатъчната му стойност.
Увеличенията и намаленията на счетоводния финансов резултат следва да се посочат в ш.7020 и ш.8020 на Годишната данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО, която дружеството подава за 2008г.
Една от промените в СС 16 – Дълготрайни материални активи /в сила от 01.01.2008г./ е отпадане на алтернативния подход за оценка след първоначално признаване на дълготрайните материални активи.
Предприятие, което до 31.12.2007г. е прилагало алтернативния подход за оценка при отписване на активи през 2008г. следва да приложи т.13.2. от Преходните разпоредби на СС-16, според която формираният резерв от последващи оценки към 31.12.2007г. се прехвърля директно в неразпределената печалба, когато активът бъде отписан.
При отписването на преоценъчния резерв като счетоводно записване няма данъчно третиране на сумата на резерва.
‘