ОТНОСНО: търговия със стоки и прилагане на разпоредбите на ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ постъпи уточнение във връзка с отговор по писмено запитване с изх. № 20-21-107/ 13.10.2017 г.
Направени са следните уточнения:
1. Стоките се изпращат /транспортират/ до краен клиент изцяло за сметка на дружеството. Амазон не придобива собственост върху стоките, а предоставя складово помещение под наем с ангажимент да изпрати стоката до крайния клиент от името и за сметка на дружеството.
2. Дружеството е регистрирано за целите на ЗДДС в България.
3. Получателите на стоките /клиентите/ са нерегистрирани лица, постоянно пребиваващи в Германия – страната, в която транспорта приключва.
4. Стоките не са нови превозни средства, не се монтират за сметка на доставчика, не са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
Поставен е въпрос дали следва в този случай сделките да се третират като дистанционни продажби? Ако не – как следва да се третират тези сделки?
Съгласно разпоредбата на чл.14, ал.1 от ЗДДС, дистанционна продажба е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
1. стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва – транспортиране на стоката от територията на страната до територията на Германия,
2. доставчикът на стоките е регистриран за целите на ДДС в държава членка, различна от тази, в която транспортът приключва – дружеството има регистрация по ЗДДС в страната,
3. получател по доставката е лице, което не е задължено да начисли ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва – клиентите са данъчно незадължени лица,
4. стоките не са нови превозни средства, не се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, не са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
Ако са изпълнени всички изброени по-горе условия, за дружеството-доставчик на стока ще е налице дистанционна продажба.
Дистанционните продажби представляват специален режим на облагане на доставките на стоки от регистрирани лица в рамките на Европейския съюз към нерегистрирани лица в рамките на Европейския съюз при спазване на посочените условия.
Мястото на изпълнение на доставката при условията на дистанционна продажба се определя от разпоредбите на чл. 20 от ЗДДС.
Съгласно чл. 20, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на стоки при условията на дистанционна продажба по чл. 14 е на територията на държавата членка, където транспортът приключва, когато са налице едновременно следните условия:
1. доставчикът е регистрирано по този закон лице на основание, различно от това за регистрация за вътреобщностно придобиване;
2. извършените от лицето по т. 1 доставки при условията на дистанционна продажба за държава членка надвишават за текущата календарна година или са надвишили за предходната календарна година сумата, определена в законодателството на тази държава членка;
3. стоките се изпращат или транспортират от или за сметка на доставчика от територията на страната.
На основание чл. 20, ал. 5 от ЗДДС, когато не са налице условията на ал. 1, т. 2, мястото на изпълнение е на територията на страната.
Когато мястото на изпълнение на дистанционните продажби е на територията на страната, облагането се извършва чрез прилагане на данъчната ставка по чл. 66, ал. 1 от ЗДДС – 20 на сто. Това задължение ще е налице до момента, в който дружеството не извърши регистрация за дистанционни продажби в държавата членка, в която стоката е пристигнала.
В случай, че не се изпълняват посочените условия за дистанционна продажба и стоката се изпраща от българското дружество в склад в Германия, за да се продава от там ще са приложими разпоредбите на чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС, като за трансфера на стоки възниква задължение за начисляване на ДДС в размер на 20 %.