167_3/08.08.2017 г.
КСО
чл.6, ал.9
КСО
чл.6, ал.10
НЕВД
чл.3, ал.3, т.1
НООСЛБГРЧМЛ
чл.2, ал.3
Относно: определяне на окончателен размер на осигурителен доход на земеделски стопанин, регистриран като едноличен търговец (ЕТ)
Според изложеното в запитването, едноличен търговец, регистриран като земеделски стопанин, през 2015 г. упражнява земеделска и търговска дейност. Финансовият резултат от дейността на предприятието е загуба. От изискана допълнителна информация се установява, че загубата е формирана от земеделската дейност, докато от търговската дейност е реализирана печалба. ЕТ се осигурява авансово върху минималния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица.
Във връзка с горното се поставя въпросът лицето следва ли да определя окончателен размер на осигурителния доход от търговската дейност при условие, че финансовият резултат на предприятието е загуба?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО, обн. ДВ, бр. 110/1999 г., посл. изм. ДВ, бр. 62/2017 г.),Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица на МС (НООСЛБГРЧМЛ, ДВ бр. 21/2000г., посл. изм. ДВ бр. 29/2017 г.) и Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВД, ДВ бр. 6/2000 г., посл. изм. ДВ бр. 29/2017 г.) е изразено следното становище:
Самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето. Лицата, регистрирани като земеделски стопани или тютюнопроизводители, когато едновременно с тази дейност упражняват и дейности по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО, се осигуряват върху минималния осигурителен доход, определен за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО (чл.2, ал.3 от НООСЛБГРЧМЛ).
Съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО окончателният размер на месечния осигурителен доход за лицата по ал. 8 се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, и не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд “Пенсии“ и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и в размерите за фонд “Общо заболяване и майчинство“ за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд в срока за подаване на данъчната декларация. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Когато с данъчната декларация за предходната година са декларирани доходи, получени за извършена дейност през минали години, или е определен с влязъл в сила ревизионен акт по ДОПК по-висок или по-нисък облагаем доход, лицето подава и коригираща справка за осигурителния доход за съответната година.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност /чл. 6, ал. 10 от КСО/.
Годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход за едноличните търговци, упражняващи трудова дейност, регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи преработена растителна и/или животинска продукция, чийто облагаем доход се формира по реда на чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, се взема предвид облагаемият доход по чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ без да се намалява с размера на задължителните и доброволните осигурителни вноски, размерът на пренесената данъчна загуба по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане и премии/вноски по договори за застраховки “Живот“ и застраховки “Живот“, ако са свързани с инвестиционен фонд; при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет /чл. 3, ал. 3, т. 1 от НЕВД/.
От изложеното до тук следва, че при определяне на окончателния размер на осигурителния доход на едноличен търговец, който има регистрация като земеделски стопанин и освен земеделската дейност извършва и друга дейност, следва да се вземат предвид всички декларирани от него доходи, придобити от дейност като самоосигуряващо се лице, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна или животинска продукция и на сумите, получени под формата на субсидии от държавата във връзка с подпомагането на селскостопанската дейност. С оглед на това, че приложимите нормативни разпоредби ясно предвиждат, че годишното изравняване на осигурителния доход се извършва съобразно декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход, то необходимо е да се има предвид, че в конкретния случай, съобразно данните в запитването, с подаването на ГДД физическото лице декларира загуба и няма облагаем доход, поради което не следва да определя окончателен размер на осигурителния доход.
Освен това в указанията за попълване на таблица 1, приложение към ГДД за 2015 г. е разяснено, че колона 5.1 се попълва от еднолични търговци, както и от регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители, за доходите от продажба на произведени и преработени продукти от земеделската им дейност, на които облагаемият им доход се формира по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ. Те формират годишния си осигурителен доход като на ред 13, колона 5.1 от Таблица 1 вписват сбора от облагаемия доход, деклариран в Приложение 2, част III, ред 9.3 и сумата на ред 12, колона Б, шифър 8120. Новите образци на ГДД за 2015 г. и приложенията са утвърдени от министъра на финансите със Заповед №ЗМФ-1307/18.12.2015 г. и от управителя на Националния осигурителен институт със Заповед № 1016-40-607/16.12.2015 г. Тъй като е отчетена загуба на ред 9.2, Приложение № 2, част III, то няма наличен облагаем доход, който да бъде отразен на ред 13 в колона 5.1 от Таблица 1 и да бъде извършено определяне на окончателен размер на осигурителния доход.
‘