2_ 330/08.03.2013 г.
ЗДДФЛ – чл.26;
ЗДДФЛ – чл.29;
ЗДДФЛ – чл.29а;
ЗДДФЛ – чл.50;
ЗДДФЛ, ПЗР – §15, §17;
ЗДДФЛ – § 58.
Регистриран земеделски производител сте с регистрация по ЗДДС. Имате сключен договор с ДФ „Земеделие” за отпускане на финансова помощ по мярка 112 „Създаване на стопанства на млади фермери” по Програмата за развитие на селските райони за периода 2007 – 2013 г.Посочвате, че договорът с ДФ „Земеделие” е сключен в края на 2009 г. и е със срок на изпълнение пет години. Субсидията е изплатена на два транша. Първият сте получили през 2010 г., а вторият през 2012 г. Договорът за финансиранеВи задължава срещу безвъзмезднатапомощ да направите инвестиции в дълготрайни материални активи /ДМА/ и да изпълните определени основни дейности и цели.
Във връзка с изложеното поставяте следните въпроси:
– При подаване на ГДД по чл.52 от ЗДДФЛ за 2012 г., следва ли на основание §58 от ПЗР към ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2013 г, да декларирате получената през същата година субсидия. Подлежи ли същата на включване в сумата на облагаемия оборот по чл.26 и на облагане с данък.
– Следвало ли е на основание §15 от ПЗР на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2011 г. да декларирате получената през 2010 г. субсидия в Приложение №3 към ГДД за 2010 г, но да не я включвате в облагаемия оборот по чл.29 от ЗДДФЛи да не се облага с данък.
Изхождайки от компетентностите на Националната агенция за приходите да изказва становища и разяснения, свързани с прилагане на данъчно осигурителната нормативна уредба, както и предвид общо изложената фактическа обстановка и липсата на приложени документи към запитването, които да дават необходимата детайлна информация относно получената от Вас субсидия и петгодишния й срок на изпълнение, настоящето становище има принципен характер:
В ЗДДФЛ не е регламентирано специално данъчно третиране на получените субсидии, поради което същите се разглеждат обвързано с общите правила за облагане и деклариране на доходите от дейността, за която са предназначени.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Според чл.11, ал.1, т.1 и т.2 от закона доходът /в случая получените два транша от субсидията/, се смята за придобит на датата на плащането /при плащане в брой/ или на датата на заверяване на сметката на получателя на дохода /при безналично плащане/.
Предвид горните разпоредби по смисъла на ЗДДФЛ субсидиите, финансиранията и др. помощи се считат за облагаем доход.
Съгласно чл.16, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
За отчетната 2010 година:
От направена справка в информационната система на НАП е видно, че сте регистриран по ЗДДС по избор, считано от 11.03.2009 година. В качеството на РЗП се занимавате с отглеждане на зърнени, клубеноплодни, технически и фуражни култури, т.е. произвеждате непреработена селскостопанска продукция.
Изхождайки от изложеното в запитването, субсидията по мярка 112 е получена за дейността по производство на непреработени продукти от селското стопанство.
За отчетната 2010 година с нормата на §17 от ПЗР към ЗИД на ЗДДФЛ е уреден преходен режим за реда на облагане на регистриранитеземеделски производители, регистрирани по ЗДДС.
Текстът на § 17 указва, че регистрираните земеделски производители, независимо от регистрацията им по ЗДДС, могат да изберат облагаемият им доход за 2010 г. да се определи по чл. 26 и да се обложи с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Правото на избор по ал. 1 се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., а ако такава е подадена преди обнародването на този закон в „Държавен вестник“ – с подаване на нова декларация в срок до 30 април 2011 г.
Ако лицето не е избрало реда за облагане по чл.26 от ЗДДФЛ, данъчната основа за облагаемия доход по чл.29 от ЗДДФЛ, придобит през данъчната 2010 година, се определя съгласно чл.30 от закона. За данъчната 2010г. физическото лице следва да декларира облагаемия доход по чл.29, т.1 от ЗДДФЛпо реда на чл.50, ал.1, т.1, в Приложение №3 към годишната данъчна декларация.
Изключение от горните разпоредби правят, доходите, изплатени през 2010 година под формата на субсидии, финансирания, държавни помощи и др. от фондовете на ЕС и държавния бюджет, когато същите попадат в обхвата на § 15 ПЗР към ЗИД на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2011 г. Съгласно § 15, субсидиите и финансиранията, изплатени на регистрирани земеделски производители не се включват в облагаемия доход по чл. 29 и чл. 26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Независимо от горното, тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., като в Приложение 3 и 3а, Част 1, Таблица 1 се посочват с код 10.
За отчетната 2012 година:
Съгласно новоприетиячл.29а, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на регистрирани по ЗДДС физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 от раздел ІІот ЗДДФЛ „Доходи от стопанска дейност като ЕТ”.
Лицата по чл.29а, ал.1, които определят облагаемия си доход по реда на чл.26, прилагат Закона за счетоводството, като в този случай се приравняват на едноличните търговци /чл.29а, ал.6 от ЗДДФЛ/.
В т.56 от §1 от ДР на ЗДДФЛ за целите на чл. 29а е дефинирано понятието „Доход от стопанска дейност на физически лица“. Това е доходът от дейността за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, които не са търговци по смисъла на Търговския закон.
На основание чл.29а , ал.1 от закона, облагаемият доход от стопанска дейност на регистрираните по ЗДДС физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, определен по реда на чл.26, се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл.28от ЗДДФЛ.
Предвид коментираните дотук разпоредби на ЗДДФЛ и определянето на получените субсидии, финансирания и др. помощи от регистрираните земеделски производители като облагаеми доходи, следва, че същите следва да бъдат включени във величината на облагаемия доход, определен по реда на чл.26 от закона.
Изключение от горните разпоредби правят, доходите, изплатени през 2012 година под формата на субсидии, финансирания, държавни помощи и др. от фондовете на ЕС и държавния бюджет, попадащи в обхвата на § 58 ПЗР към ЗИД на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2013 г. Съгласно § 58 доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2012 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 26 и 29 от ЗДДФЛ и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица за 2012 г.
Изхождайки от горните разпоредби, в случай, че получените от Вас суми са плащания, отнасящи се за 2010г, 2011г или 2012 г,същите подлежат на облагане по съответния ред на ЗДДФЛ.
Следва да Ви информираме, че установяването на обстоятелствата, свързани с включването/изключването на финансиранията и субсидиите в/от сумата на облагаемия доход по реда на чл.29 и чл.26 от ЗДДФЛ подлежи напоследващ данъчен контрол по смисъла на чл.110 от ДОПК чрез извършване на ревизии и проверки от органите по приходите.