2_139/24.01.2012 г.
ЗДДС чл.25 ал.7
ЗДДС чл.26 ал.1 и ал.2
ЗДДС чл.113 ал.1 и ал.4
ЗДДС чл.115 ал.1 и ал.4
ЗДДС чл.116
Постъпило е Ваше писмено запитване,в което сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството Ви е превело аванс на Ваш доставчик, за което Ви е издадена фактура с начислен данък добавена стойност. На по-късен етап от търговските ви взаимоотношения е осъществена доставка на стоката, при което Ви е издадена фактура от Вашия клиент за 100% от стойността на доставката и кредитно известие на фактурата за платения аванс.
Поставените в тази връзка въпроси са следните:
1. Възможно ли е да бъде издадено кредитно известие към фактура за направено авансово плащане, независимо, че авансът не е върнат?
2. Какви биха били последиците за Вашата фирма в случай, че е издадено кредитно известие на фактура за аванс без да има паричен поток?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС изразяваме следнотостановище:
Съгласно разпоредбата на чл.113, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице-доставчик е длъжно да издаде фактура за извършена от него доставка на стока или услуга или при получено авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол. Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане- не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането предвид разпоредбата на чл.113, ал.4 от закона.
На основание чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена. Изключение от това правило е предвидено в разпоредбата на чл.25, ал.7 от закона, съгласно която когато преди да е възникнало данъчно събитие по ал.2, 3 и 4, се извърши цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането (за размера на плащането), с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка. В тези случаи се приема, че данъкъте включенв размера на извършеното плащане.
На основание чл.115, ал.1 от ЗДДС дебитно или кредитно известие към фактура се издава, при изменение на данъчната основа на доставката или при разваляне на доставката, за която е издадена фактура. Съгласно чл.26, ал.1 от закона данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема , или освободена, а по силата на чл.26, ал.2, изр.първо от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо от доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.Предвид цитираните разпоредби, ако не е налице изменение на данъчната основа или не е налице разваляне на доставката, не следва да се издава известие по реда на ЗДДС.
По съдържание фактурата задължително следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. По силата на чл.115, ал.4 от закона известието към фактуратаосвен реквизитите по чл.114 от закона задължително съдържа и:
-номера и датата на фактурата, към която е издадено известието;
-основанието за издаване на известието.
Тези допълнителни реквизити са обвързани с настъпването на законовото основание за издаването му,а именно – изменение на данъчната основа или разваляне на доставката. Обстоятелството, че е извършено авансово плащане, а впоследствие е извършена доставка, не означава, че е измененовъзнаграждението за последната, формиращо данъчната основа.
В описания от Вас случай, кредитното известие към фактурата за платения аванс, няма да съдържапредвидените в чл.114 и чл.115, ал.4 от закона реквизити и по-точно основание за издаването му. Освен това в случая не са налице материалните предпоставки, предвидени в разпоредбата на чл.115 от ЗДДС- няма изменение (намаление) на данъчната основа на доставката. Поради горнотокредитното известие се явява издадено без основание. Съгласно разпоредбата на чл.116, ал.1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават, като погрешно съставените или поправените документи се анулират и се издават нови. Редът и начинът за анулиране на фактури и известияе уреден в разпоредбата на чл.116 от ЗДДС.В случай на анулиране на кредитното известие, ще възникне необходимост и от анулиране на издадената фактура за 100 % от стойността на доставката.
‘