2_158/30.01.2011г.
ЗКПО – чл.184;
ЗКПО – чл.188
Възложена е проверкана „………………….” АД за установяване на факти и обстоятелства, относно изпълнение на условията за преотстъпване на корпоративен данък по годишна данъчна декларация за 2007 година, при която е установено следното:
Дружеството е подало годишна данъчна декларация за 2007г, в която декларира преотстъпен корпоративен данък по реда чл.184 от ЗКПО.
По реда на чл.184 от ЗКПО се преотстъпва корпоративен данъкв размер до 100% за данъчна печалба от производствена дейност, включително производство на ишлеме при изпълнение наследните условия:
1. предприятието да извършва производствена дейност в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период.
2. да са изпълнени условията по чл.188 в случаите на минимална помощ.
Проверката е установила, че в изпълнение изискването на чл.188, ал.2 от ЗКПО, преотстъпеният корпоративен данък за 2007 година е инвестиран в електрически къртач и недвижим имот /апартамент/ в гр.Варна, придобити през 2009 година.
Относно апартамента е събрана следната информация:
-протокол за въвеждане в действие на дълготраен актив от м.11. 2009 година;
-счетоводна разпечатка, съгласно която апартаментът е заведен в счетоводна сметка 207 Разходи за придобиване на дълготрайни активи;
–
разпечатка на баланса на дружеството към 31.12.2010 година, в който апартаментът е отразен в група дълготрайни материални активи /ДМА/ – предоставени аванси и ДМА в процес на изграждане;
-устни обяснения, съгласно които към датата на проверката за процесния имот няма издаден Акт образец 16 и той не е въведен в експлоатация;
-дружеството не е изяснило предназначението на закупения апартамент: за офис, за отдаване под наем, за продажба и т.н.;
-към момента на проверката няма промяна в стойността на имота, с която той е заведен в баланса към датата на придобиване.
-изтекъл е 4-ри годишния период за инвестиране;
Във връзка с предмета на възложената проверка и така установените факти и обстоятелства сте поставили въпрос относно:
Има ли право „……………………” АД на преотстъпване на корпоративен данък за 2007 година предвид изложените факти и обстоятелства.
Изхождайки от изложената фактология и предвид действащата нормативна уредба, изказваме следното становище:
Условието, което поставя за изпълнение чл.188, ал.2 от ЗКПО, е преотстъпеният корпоративен данък да бъде инвестиран в 4-ри годишен срок, считано от началото на годината за която се преотстъпва данъка, и инвестицията да бъде в дълготрайни материални или нематериални активи по смисъла на счетоводното законодателство.
Установено е от проверката, че инвестирането е направено в регламентирания от закона срок – през 2009 година, при изтичащ 4-ри годишен срок към 31.12.2010 година.
Въпросът, който трябва да аргументира и изследва проверката е свързан с признаването или непризнаването на придобития недвижим имот за дълготраен материален актив по смисъла на действащото счетоводно законодателство.
Съгласно чл.14 от Закона за счетоводството, активите и пасивите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и по реда на приложимите счетоводни стандарти.
Приложимият счетоводен стандарт, който регламентира признаването на един актив като ДМА, както и неговото счетоводното отчитане е СС 16–Дълготрайни материални активи.
Признаването на дълготрайните материални активи става по реда на § 3.1 и § 3.2 от стандарта. Съгласно § 3.1 от СС 16 част от условията за признаване и отчитане на един актив като дълготраен материален актив са свързани с изискванията той да отговаря на определението за дълготраен материален актив.
Съгласно определението за ДМА в § 2 от стандарта, за такъв се признава актив, който може да се характеризира като „установим нефинансов ресурс, придобит и притежаван от предприятието”, който:
-има натурално-веществена форма;
-се използва за производство и/или доставката/продажбата на активи или услуги, за отдаване под наем, за административни или за други цели;
-се очаква да бъде използван през повече от един отчетен период.
Липсата дори на едно от горепосочените условия изключва възможността ресурсът да се включи в групата на дълготрайните материални активи на предприятието.
Предвид липсата на подробна информация в запитването относно събрани доказателства и предприети действия за изследване на показателите ресурс „придобит и притежаван от предприятието” и ресурс „използванот предприятието” за целите, посочени в §2, т.б от СС 16, ще изложим становището си относно тяхното съдържание.
Притежанието е правото на предприятието да получава икономически изгоди от ДМА.не самовъз основа на притежаваните права върху актива, но и въз основа ограничаване достъпа на друг до икономическите изгоди от актива.
От информацията в запитването не става ясно дали е извършена проверка на место с цел установяване на действителното състояние на актива и неговото използване. Непредставянето на Акт образец 16, както и счетоводното отразяване на недвижимия имот в сметка 207 Разходи за придобиване на дълготрайни активи, не е достатъчно основание за да се приеме, че за предприятието не са налице икономически изгоди от закупеният имот.
В тази връзка, проверяващият екип следва да има предвид, че черпенето на икономически изгоди от употребата на един актив могат да бъдат както увеличаване на приходите, така също и намаляване на разходите на предприятието, напр. ако се ползва за офис, вместо да се ползва такъв под наем.
Признаването на един активи за ДМА по смисъла на СС 16 е обвързано с изискването активът да се използва в производствена, търговска дейност, в дейността на услугите, за административна дейност, рекламата, продажбите.
Издаваните в строителната дейност документи известни като Акт 14, Акт 15 и Акт 16 имат за цел да контролират отделните етапи от строителните дейности и дали отделните видове строителни и монтажни работи са извършени според действащата нормативна уредба.
Акт образец 14 може да се определи като документът, който се издава, когато сградата достигне етап „груб строеж”. Акт образец 15 е документът, с който се констатира, че сградата е напълно завършена. Акт образец 16, познат и като „Разрешение за ползване”, представлява разрешение за ползване на една сграда, което е свързано с възможността сградата да бъде въведена в експлоатация и да може редовно да се живее в нея.
Много често през последните години в практиката сме констатирали ситуации, при които собствениците /обитателите/ се нанасят в сградата, преди тя да е получила Разрешение за ползване /Акт обр.16/, тъй като инвеститорът не е изпълнил някой от ангажиментите си /напр. не е оправил подходите или сградата все още е свързана с индустриален ток/. В тези случаи сградата е напълно годна за обитаване, но пребиваването в нея не е узаконено.
Липсата на разрешение за ползване на един имот е само юридическа подробност, но от гледна точка на стандарта то не е от съществено значение за признаването му за ДМА, ако предприятието черпи икономически изгоди от този актив.
В аналогична посока следва да са разсъжденията и относно счетоводното отразяване на придобития имотв сметка 207Разходи за придобиване на ДМА.
Чрез счетоводна сметка 207 /или 613/ се отчита процеса на придобиване на ДМА.Тя се приключва след завършване на съответния процес. До приключване на този процес сметката може да има салдо, тъй като предприятието е наясно, че му предстои да извърши още разходи, които ще формират крайната стойност на придобиване на актива.
Преотстъпването на корпоративен данък следва да бъде признато в случай, че закупеният апартамент притежава характеристиките на ДМА по смисъла на СС 16 и са изпълнени и всички други изисквания на глава ХХII от ЗКПО.
‘