2_72/17.01.2014г.
ЗКПО чл.204, т.2
ЗКПО т.34 на § 1 от ДР
ЗКПО чл.205
ЗДДФЛ чл.24, ал.1
ЗДДФЛ чл.24, ал.2, т.10
В писмено запитване, подадено с електронен подпис от …………………….. постъпило в ДирекцияОДОП и заведено с вх. № ……………… са поставени следните въпроси относно данъчните задължения на ЕООД …………..:
1.Може ли работодател да поеме лечението на работник в дружеството, което ще е продължително и ще се проведе в чужбина?
2.Каква част от разходите, които ще поеме фирмата ще бъдат признати за данъчни цели?
3.До момента има налична епикриза и фактури на името на работника за всички направени изследвания и фактура за престоя на работника в болницата в чужбина. С какви документи трябва да разполага дружеството в случай, че има право да поеме лечението на работника, на основание на които лечението ще се признае за разход на дружеството?
При така изложената фактическа обстановка изразяваме следното принципно становище по приложение на относимите правни норми:
С данък върху разходите се облагат документално обоснованите социални разходи, когато са предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол /наети лица/ – чл.204, т.2 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/. В т.34 на § 1 от ДР на ЗКПО, е определено понятието ”социални разходи, предоставени в натура“ по смисъла на този закон: „Социални разходи, предоставени в натура са отчетените като разходи социални придобивки по чл.294 от Кодекса на труда и предоставени по реда и начина, определени от чл.293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношение под каквото и да е форма по отношение на получените социални придобивки“.
Когато между работодателя и лицата, получили социалните придобивки възникват парични взаимоотношения под формата на предоставяне на парични средства, тогава социалните разходи няма да се третират като предоставени в натура по реда на чл.204. т.2 от ЗКПО и според чл.205 от ЗКПО ще подлежат на облагане като доход на физическото лице по реда и при условията на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
Предоставените под формата на парични средства социални разходи, представляват плащания от работодателя към работниците, и ако същите са документално обосновани по гореописания ред, следва да намерят отражение в счетоводния финансов резултат и в данъчния финансов резултат на дружеството като признат разход така, както и разходите, представляващи доходи от трудови правоотношения.
Според чл.24, ал.1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от трудови правоотношения е трудовото възнаграждение и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал.2 на същата норма.
Съгласно чл.24, ал.2, т.10 от ЗДДФЛ в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват еднократните помощи за лечение, предоставени от работодателя за сметка на социалните разходи – до стойността на лечението.
Видно е, че за да е изпълнен фактическият състав на цитираната разпоредба, следва едновременно да са налице следните условия:
-помощта да е за сметка на социалните разходи;
-предоставената помощ да е еднократна;
-предоставената помощ да е до стойността на лечението.
Относно изпълнение на така установените условия е необходимо да се има предвид, че:
-начинът на разпределение и използване на средствата за социални разходи на
предприятието следва да е определен по реда на чл.293 от Кодекса на труда /с решение на общото събрание на работниците и служителите./ или от ръководството
на предприятието /например със Заповед или друг документ/. Социалните придобивки, в т.ч. помощите за лечение, трябва да са достъпниза всичкиработнициислужителииза лицата,наетиподоговорза управление и контрол, /по аргумент от § 1, т.34 от ДР на ЗКПО/;
-като еднократна следва да се третира помощта, предоставена еднократно през данъчната година по конкретен повод – за лечение на определено заболяване. Независимо от това, когато при по-голяма продължителност на лечението или при наличие на други обективни причини предвидените средства за помощта се предоставят от работодателя на части, помощта не губи качеството си на еднократна;
-възприетият в ЗДДФЛ подход за определяне чрез ограничаване на размера на помощта /до стойността на лечението/ обуславя необходимостта стойността на лечението да се удостоверява с документи – фактури, платежни документи и други документи, удостоверяващи стойността на лечението на физическото лице /работник/.
В случаите на предоставена помощ за лечение, за която не са изпълнени едновременно гореизброените условия, стойността на тази помощ е облагаем доход по смисъла на чл.24, ал.1 от ЗДДФЛ и подлежи на облагане по общия ред, предвиден в ЗДДФЛ за облагане на доходите от трудови правоотношения.
Уведомяваме Ви, че в кореспонденцията си с Националната агенция за приходите заинтересованото лице следва да се идентифицира като задължено лице чрез посочване на наименованието /фирмата/ налицето и единен идентификационен кодпо БУЛСТАТ – за регистриранив регистър БУЛСТАТ, адрес за кореспонденция и подпис на лицето.
Подаване на запитване по електронен път се извършва от субекта или негов представителсуниверсаленелектронен подпис. В случайна подаване на въпросив писмен вид наред с горепосочените изисквания сеприлага копие от пълномощно, акозапитването е подаденоотупълномощено лице.
‘