3_ 2961/23.06.2009 г.
ЗДДС, чл. 10, 132, ал. 1 и 2
ЗДДС, чл. 79, ал. 1, 4 и 6; чл. 80, ал. 1, т. 3
Относно: апорт на активи и извършване на корекция за приспаднат данъчен кредит във връзка с тях
Според изложеното в запитването дружеството притежава дълготрайни материални активи представляващи недвижими имоти, оборудване и инвентар, във връзка с придобиването на които е приспаднат данъчен кредит. Тези активи са придобити през различно време след 2000 г. Предвижда се дружеството да реализира инвестиционно участие в друго дружество чрез придобиване на дялово участие в същото чрез апорт на недвижим имот, оборудване и инвентар. Приобретателят е лечебно заведение и реализираните от него доставки на услуги са здравни по смисъла на ЗДДС и като такива са освободени. Това дружество не е регистрирано по ЗДДС и е свързано лице.
Поставени са следните въпроси:
1.Следва ли дружеството, в което се апортира имущество да се регистрира по ЗДДС?
2.Следва ли да се извършва корекция на ползвания данъчен кредит и ако следва кое от двете дружества е задължено да го направи?
3.Ако следва да се извърши корекция какъв е правния ред за това?
4.В каква степен и по какъв начин би повлияла годината на придобиване на актива (над 5 години) при евентуална корекция на ползвания данъчен кредит?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр. 23 от 27 март 2009 г.) и Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 4 от 16 януари 2009 г.) изразяваме следното становище:
По силата на чл. 132, ал. 1 от ЗДДС на задължителна регистрация подлежи лице, което на основание чл. 10, ал. 1 придобие стоки и услуги от регистрирано по ЗДДС лице.
В чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС е посочено извършването на непарична вноска в търговско дружество от апортиращия – регистрирано по ЗДДС лице.
В чл. 132, ал. 2 от ЗДДС е указан реда за регистрацията от придобилото непарична вноска лице, а именно чрез подаване на заявление в 14-дневен срок от вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър.
За дата на регистрация в случаите по чл. 132, ал. 1 от ЗДДС се счита датата на вписване на съответното обстоятелство по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър.
Съгласно изричната разпоредба на чл. 10, ал. 2 от ЗДДС при извършването на непарична вноска в търговско дружество лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по този закон във връзка с тях, включително на правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит. Аналогично нормата на чл. 80, ал. 1, т. 1, предложение второ от закона предвижда ограничение за корекция от страна на апортиращия при извършването на апорта. Следователно дружеството приобретател следва да извърши корекция на приспаднатия данъчен кредит в случай, че са налице законовите основания за това.
На основание чл. 79, ал. 1 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва за извършване на освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.
Следователно в случай, че апортираните активи се използват от приобретателя –лечебно заведение за извършване на освободени доставки по смисъла на закона, то за същият ще възникне задължение за корекция на ползвания от апортиращия данъчен кредит по реда и начина, регламентиран в ЗДДС и правилника за приложението му.
Съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС корекцията по ал. 1 се извършва в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период (в случая това ще бъде първият данъчен период от датата на регистрация на приобретателя).
По силата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС независимо от ал. 1, за стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер, определен по формулите, предвидени в т. 1 и т. 2 от същата разпоредба, съответно за недвижимите имоти и за всички останали стоки и услуги, както следва:
За недвижимите имоти размерът на дължимия данък се определя по формулата ПДКх 1/20 х БГ, където ПДК е размерът на ползвания данъчен кредит, а БГ е броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 20-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително.
За всички останали стоки или услуги размерът на дължимия данък се определя по формулата ПДКх 1/5 х БГ, където ПДК е размерът на ползвания данъчен кредит, а БГ е броят на годините от настъпване на обстоятелствата по ал. 1, включително годината на настъпване на обстоятелствата, до изтичане на 5-годишния срок, считано от годината на упражняване правото на данъчен кредит включително.
Начинът за извършване на корекциите по чл. 79, ал. 1 от ЗДДС съгласно чл. 66, ал. 1 от ППЗДДС е чрез издаване на протокол, който трябва да съдържа:
1. номер, дата;
2. име и идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 от закона на лицето;
3. основание за извършване на корекцията;
4. описание на стоката или услугата;
5. размер на ползвания данъчен кредит;
6. брой години по чл. 79, ал. 6 от закона;
7. размер на дължимия данък по чл. 79, ал. 6 от закона.
Протоколът се издава най-късно на последния ден от данъчния период, през който са възникнали обстоятелствата за извършване на корекцията. Протоколът се отразява в дневника за продажбите и справка-декларацията за данъчния период, през който е издаден.
По силата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС корекции по чл. 79 от закона не се извършват за стоки или услуги, ако са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, а за недвижимите имоти – 20 години.
‘