3_1658/22.05.2012 г.
ЗДДС, чл. 173, ал. 5;
ППЗДДС, чл. 109, ал. 2 и ал. 3;
ППЗДДС, чл. 110, ал. 5, т. 1 и ал. 6
Относно: приложение на разпоредбата на чл. 173, ал. 5 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, на база поискана оферта, дружество получава поръчка от Информационно бюро на Европейския парламент за България за изработка на рекламни материали. Преди предаването на рекламните материали същото му предоставя Удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък за доставки с място на изпълнение на територията на страната, по които получатели са институции на Европейския съюз, за които държава домакин е РБългария – Приложение № 21 към чл. 110, ал. 3 от ППЗДДС и Решение № …/24.06.2011 г. на директора на ТД на НАП – София за отмяна на задължението за потвърждаване на удостоверението. На основание чл. 173, ал. 5 от ЗДДС дружеството издава фактура без начислен ДДС.
С оглед изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Коректно ли е попълнено Приложение № 21 към чл. 110, ал. 3 от ППЗДДС от Информационното бюро на Европейския парламент за България?
2. Правилно ли дружеството не е подало удостоверението – Приложение № 21 към чл.110, ал. 3 от ППЗДДС за потвърждение от ТД на НАП – София?
3. Правилно ли дружеството не е начислило ДДС по извършената доставка?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 99 от 16.12.2011 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 15 от 21.02.2012 г., попр. ДВ, бр. 16 от 24.02.2012 г.) изразяваме следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 173, ал. 5 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка са доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната на стойност над 400 лв., по които получатели са институциите на Европейския съюз, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или органите на Европейския съюз, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз, при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата и при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията. За прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответните институции на Европейския съюз.
Видно от цитираната разпоредба, за да се приложи нулевата ставка на данъка е необходимо да са налице кумулативно следните условия:
-мястото на изпълнение на доставките е на територията на страната;
– получател по доставките е лице, посочено в разпоредбата;
– стойността на доставките е над 400.00 лв.;
– освобождаването да не води до нарушаване на конкуренцията.
По силата на разпоредбата на чл. 109, ал. 2 от ППЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато получатели са институции на Европейския съюз, независимо коя е тяхната държава домакин. В ал. 3 на същата правна норма са посочени документите, с които е длъжен да разполага доставчикът за прилагането на нулевата ставка на данъка, а именно:
1. фактура за доставката, и
2. удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по образец:
а) приложение към Регламент на комисията № 31/96 (Дир.77/388/ЕЕС – чл. 15, ал. 10), потвърдено от съответния компетентен орган на държавата членка домакин – за лицата по ал. 1 и 2, когато Република България не е държава домакин;
б) приложение № 21 – за лицата по ал. 2, когато Република България е държава домакин.
В § 1, т. 5, б. ”а” от ДР на ППЗДДС е дадено определение на понятието “държава домакин“. Според посочената разпоредба „държава домакин” за целите начл. 109 и чл.110 е държавата, в която лицата са установени или имат седалище съгласно международните конвенции за създаването им или в споразуменията за тяхното създаване – за международните организации.
Съгласно чл. 110, ал. 5, т. 1 от ППЗДДС Териториалната дирекция на Националната агенция за приходите – София, освобождава институциите на Европейския съюз от потвърждаване на удостоверението, когато доставяните стоки и услуги са предназначени за официално ползване. Това освобождаване се извършва с решение за отмяна на задължението за потвърждаване за период две години.
Видно от изложената фактическа обстановка и приложените документи към запитването от Директора на ТД на НАП – София е издадено Решение № …/24.06.2011 г. за отмяна на задължението за потвърждаване удостоверение по образец -Приложение № 21 към чл. 110, ал. 3 от ППЗДДС. В същото е посочено, че съгласно чл. 110, ал. 5 от ППЗДДС са налице основания за освобождаване на Информационно бюро на Европейския парламент за България, като институция на Европейския съюз от потвърждаване на удостоверението за освобождаване от задължение за плащане на ДДС за доставки с място на изпълнение на територията на страната /чл. 110, ал. 3 от ППЗДДС/ за случаите, в които доставяните стоки и услуги са предназначени за официално ползване за период от две години.
В настоящия случай, за да се приложи нулева ставка на данъка, за осъществената от дружеството доставка е необходимо да са изпълнени кумулативно горецитираните условия, посочени в разпоредбата на чл. 173, ал. 5 от ЗДДС. Освен това същото е длъжно да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответната институция на Европейския съюз, фактура за доставката и удостоверение за освобождаване от задължение за заплащане на данък по чл. 109, ал. 3, т. 2, б. „б” от ППЗДДС. А по отношение на коректното попълване на предоставеното от Информационно бюро на Европейския парламент за България Приложение № 21 към чл. 110, ал. 3 от ППЗДДС следва да се има предвид, че към същото приложение в ППЗДДС подробно са разписани „Инструкции за попълване на удостоверението”.
‘