3_558/22.02.2011 г.
ЗДДС, чл. 82, ал. 5;
ЗДДС, чл. 86, ал. 1;
ЗДДС, чл. 117, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 114, ал. 1;
ЗДДС, чл. 163а
Относно: данъчно третиране на доставки по глава деветнадесета „а” по реда на ЗДДС
Според изложеното в запитването Община-С. е регистрирано по ЗДДС лице и е собственик на общинско депо за твърди битови отпадъци, предоставено за стопанисване и управление на Общинско предприятие „Ч”. Предприятието не е самостоятелно юридическо лице, но е самостоятелен второстепенен разпоредител с бюджетни кредити. ОП „Ч” притежава Разрешение № ….от ……2010 г. от МОСВ-РИ по ОСВ гр. В. да извършва дейности по събиране, транспортиране и обезвреждане /депониране/ на отпадъци – битови и строителни по смисъла на Закона за управление на отпадъците /ЗУО/. Допълнително е уточнено, че извън дейностите, за които се събира такса за битови отпадъци, общинското предприятиеизвършва и услуги по транспортиране и депониране на отпадъци.
При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Счита ли се, че Община-С. чрез своето ОП „Ч” извършва доставки по смисъла на Глава деветнадесета „а” от ЗДДС и данъкът по доставките е изискуем от получателя – регистрирано по ЗДДС лице?
2. Какви фактури трябва да бъдат издавани на физически и юридически лица, на които ОП „Ч” е извършило услуга по извозване на горепосочените отпадъци, които не са обект на задължението му като предприятие за сметоизвозване, сметосъбиране, депониране и обезвреждане?
3. Какви фактури трябва да бъдат издавани на физически и юридически лица, на които ОП „Ч” е извършило услуга по депонирането и обезвреждането на горепосочените отпадъци, които не са обект на задължението му като предприятие за сметоизвозване, сметосъбиране, депониране и обезвреждане?
При така изложената непълна фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 100 от 21 декември 2010 г./ и Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15 септември 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 10 от 1 февруари 2011 г./ изразяваме следното принципно становище:
По смисъла на ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Същевременно разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС регламентира, че органите на местна власт не са данъчно задължени лица за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на такъв орган, включително в случаите, когато се събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности. За целите на облагането с данък върху добавената стойност „дейности или доставки, извършвани от местните органи в качеството им на орган на местната власт”, съгласно § 1, т .7 от ДР на закона са тези, извършени от лице, създадено със закон, когато:
-се извършват в изпълнение направомощиятаму,произтичащи от нормативен акт и не могат да се извършват от търговец, освен ако това му е възложено със закон;
-е установена такса с нормативен акт.
Независимо от това, органите на местна власт са данъчно задължени лица за извършваните от тях доставки, които попадат в кръга на изброените в чл. 3, ал. 5, т. 1 от ЗДДС, както и за доставки, които ще доведат до значително нарушаване правилата на конкуренцията /чл. 3, ал. 5, т. 2 от с.з./.
Общината осъществява дейности по сметосъбиране и сметоизвозване, за които лицата – собственици на имотите, а при учредено вещно право на ползване ползвателите, заплащат такса битови отпадъци. За тези си дейности общината не е данъчно задължено лице и действа в качеството си на орган на местна власт съгласно разпоредбата на чл. 3, ал.5 от ЗДДС. Извън горното и предвид изложената фактическа обстановка в запитването общината, чрез своето ОП „Ч” предоставя услуги по транспортиране и обезвреждане /депониране/ на отпадъци – битови и строителни по смисъла на ЗУО с получатели физически и юридически лица. За тези услуги същата е данъчно задължено лице по смисъла за ЗДДС и извършените доставки с място на изпълнение на територията на страната са облагаеми.
В глава 19 „а“ на ЗДДС е предвиден специален ред на облагане на стоки и услуги, изброени в Приложение № 2 към закона. Там са посочени доставката на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на ЗУО, както и доставка на услуги по техния добив, обработка и преработка.
Във връзка с доставки, които попадат в Приложение № 2 на ЗДДС, Министерството на финансите е издало становище с изх.№ 93-04-45/08.03.2007 г., което може да се намери публикувано в сайта на НАП www.nap.bg.
Схемата за т. нар. „обратно начисляване“ на данъка регламентира задължение за получателя по доставката на такива стоки или услуги, регистрирано по ЗДДС лице, да начисли данъка при придобиването им, независимо от обстоятелството дали доставчикът му е данъчно задължено или данъчно незадължено лице съгласно чл. 82, ал. 5 от закона. Регистрираното лице-получател по доставката на основание чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС задължително издава протокол. В случая регистрираното лице, за което данъкът е станал изискуем начислява същия по реда на чл. 86, ал. 1 от закона.
Доставчикът следва да документира доставката с издаването на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва разпоредбата на чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС. Фактурата задължително се издава не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането /чл. 113, ал.4 от ЗДДС/. Същата следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 114, ал.1 от закона. Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него фактури в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Единствено в случаите, в които получателят по доставката не е регистрирано по ЗДДС лице, данъкът върху добавената стойност е изискуем от доставчика, съгласно разпоредбите на чл. 82, ал. 1 на закона. В този случай на основание чл. 86, ал. 1 от ЗДДС, доставчикът следва да начисли данък като издаде данъчен документ – фактура като посочи данъка на отделен ред, включи размера на данъка при определянето на резултата за съответния данъчен период в справка – декларацията по чл. 125 от закона и посочи документа в дневника си за продажби за същия този данъчен период.
Предвид гореизложеното за дейности по сметосъбиране и сметоизвозване на твърди битови отпадъци, експлоатация на общински депа за смет е необходимо да се съобрази следното:
1. Дейностите по сметосъбиране попадат в обхвата на услуги, за които е приложима системата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС. Доколкото дейността по сметоизвозване на отпадъците е свързана с дейността по сметосъбирането им и при условие, че цената за двата вида услуги е определена общо, то за дейността по сметоизвозване е приложима разпоредбата на чл. 128 от ЗДДС. В този случай дейността по сметоизвозване се счита за съпътстваща доставка към основната доставка по сметосъбиране, т. е. за общо договорената услуга по сметосъбиране и сметоизвозване е приложима системата на “обратно начисляване“. Тогава за тази доставка данъкът е изискуем от получателя на основание чл.163а, ал. 2 от ЗДДС, ако последният е регистрирано по ЗДДС лице. При издаване на фактурата общината следва да отразява и основанието за неначисляване на ДДС. Ако получателят по доставката не е регистрирано по ЗДДС лице, тогава данъкът е изискуем от същата, на основание чл. 82, ал. 1 от ЗДДС и трябва да го начисли в издадената фактура.
2. Когато за сметоизвозването е определено индивидуално заплащане, отделно от сметосъбирането, то за дейността по сметоизвозване системата на т.нар. “обратно начисляване“ не е приложима, тъй като транспортните услуги на отпадъци не попадат в кръга от услуги, изброени в § 1, т. 46, 47 и 48 от ДР на ЗДДС. За тази доставка данъкът е изискуем от общината и трябва да го начисли с издадената фактура по чл. 114 от ЗДДС .
3. За дейностите по поддържане на сметища – депониране на отпадъци и експлоатация на депа за отпадъци (например разриване с булдозер, дератизация и дезинсекция, денонощна охрана, такса за депониране на отпадъци и др.) системата на “обратно начисляване“ на ДДС е приложима, когато тези дейности представляват дейности, съпътстващи тези по съхранение, обработка или преработка на отпадъци.